【正文】 法律 中華人民共和國會計法 （ 1999 年 10 月 31 日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂） 中華人民共和國保險法 （ 1995 年 6 月 30 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議通過） 二、 財經(jīng)法規(guī)及制度 企業(yè)財務(wù)通則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 現(xiàn)金流量表（ 2021 年財政部修訂） 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負債表日后事項（ 1998 年 1 月 1 日起施行） 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計政策、會計估計變更和會計 差錯更正（ 2021 年財政部年修訂） 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 或有事項 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易 1企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 無形資產(chǎn) 1企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 借款費用 1企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 租賃 1會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（ 1996 年 6 月 17 日財政部發(fā)布） 1會計檔案管理辦法（ 1998 年 8 月 21 日財政部、國家檔案局發(fā)布） 1現(xiàn)金管理暫行條例（ 1988 年 9 月 8 日國務(wù)院發(fā)布） 1現(xiàn)金管理暫行條例實施細則（ 中國人民銀行 1988 年 9 月 23 日發(fā)布） 2 1中華人民共和國發(fā)票管理辦法（財政部 1993 年 12 月 23 日發(fā)布） 非銀行金融機構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定（ 1993 年 1 月 1 日國家外匯管理局公布） 2印發(fā)《關(guān)于結(jié)匯、售匯及付匯管理若干具問題的實施細則》的通知（ 1996匯管函字第 076 號） 2關(guān)于印發(fā)《基本存款帳戶管理辦法》的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 098 號） 2關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行基本存款帳戶卡管理規(guī)定的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 256 號） 2關(guān)于進一步做好企事業(yè)單位基本存款帳戶管理的通知（銀發(fā) [1996]第 247 號） 2關(guān)于進一步加強基本存款帳戶管理的通知（深人銀發(fā) [1996]第 268 號） 2中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《對金融機構(gòu)違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明》的通知（銀發(fā) [1998]273 號） 2保險公司會計制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 2保險公司財務(wù)制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 中國人民銀行關(guān)于對保險公司試辦協(xié)議存款的通知（銀發(fā) [1999]351 號） 3國家外匯管理局關(guān)于華安財產(chǎn)保險股份有限公司購匯支付境外外匯保費的批復(fù)（匯復(fù) [1999]169 號） 3中保再保險有限公司法定分保業(yè)務(wù)三年核算培訓(xùn)班紀(jì)要（保再發(fā) [1999]7 號） 3 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 投資 （財政部 2021年修訂） 引言 1． 本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。 投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調(diào)整。 2． 本準(zhǔn)則不涉及： （ 1）外幣投資的折算； （ 2）證券經(jīng)營業(yè)務(wù)； （ 3）合并會計報表； （ 4）企業(yè)合并。 定義 3． 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： （ 1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 （ 2）短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。 （ 3）長期投資，指短期投資以外的投資。 （ 4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。 （ 5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 （ 6）債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息后的金額與債面值之間的差額。 投資分類 4． 投資分為短期投資和長期投資。 4 長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可分 為債券投資和其他債權(quán)投資。 5． 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 （ 2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。 （ 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響。 初始投資成本的確定 6． 投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。 7． 初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款 中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。 債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價或折價。 以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組》的規(guī)定確定。 8． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入 損益。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。 5 投資賬面價值的調(diào)整 短期投資 9． 短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。 10．持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期投資 損失。 已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 長期債權(quán)投資 11．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。 債券投資應(yīng)按期計算應(yīng)收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當(dāng)期投資收益。 12．債券初始投資成本中包含的相關(guān)費用，如金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；如金額較小的，也可以于購入債券時一次 攤銷，計入損益。 13．其他債權(quán)投資按期計算的應(yīng)收利息，確認為當(dāng)期投資收益。 14．對一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時增加投資的賬面價值；對分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時作為應(yīng)收項目單獨核算，不增加投資的賬面價值。 長期投權(quán)投資 15．長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 16．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 17．采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的 利潤或現(xiàn)金股利，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè) 6 確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 18．投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 19．采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期 投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 20．投資企業(yè)因 追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法時，應(yīng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第 8 條的規(guī)定處理。 21．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。 22．投資企業(yè)依第 21 條規(guī)定中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益時按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面 價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。 長期投資減值 23．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查 7 一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當(dāng)期投資損失。 本準(zhǔn)則所稱的可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 已確認損失的長期投 資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 投資的劃轉(zhuǎn) 24．短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。 擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按第 25 條的規(guī)定處理。 投資的處置 25．處置投資時，投資的賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當(dāng)期投資損益。 披露 26．企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列與投資有關(guān)的事項： （ 1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露； （ 2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營 企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨披露； （ 3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備； （ 4）投資的計價方法； （ 5）短期投資的期未市價； （ 6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例； （ 7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異； （ 8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 8 銜接辦法 27．對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自本準(zhǔn)則施行之日起應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 附則 28．本準(zhǔn)則自 2021 年 1 月 1 日起施行 。 9 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 或有事項 （財政部 2021年 4月 27日發(fā)布） 引言 1． 本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項的會計核算及相關(guān)信息的披露。 2． 本準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。 定義 3． 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： （ 1）或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 （ 2）負債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （ 3）資產(chǎn)，指過去的交易或事 項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 （ 4）或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或