【正文】 方面，還體現(xiàn)在企業(yè)成重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 8 本核算方面。 實(shí)際操作中可行性分析 制造企業(yè)成本核算比較分析 20 世紀(jì) 80年代，由于傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。但是，國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界對(duì)其應(yīng)用環(huán)境和實(shí)用價(jià)值有較大 爭(zhēng)論，作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)應(yīng)用程度不高，仍屬初級(jí)階段，成本企畫在我國基本上沒有什 么實(shí)際應(yīng)用。因此，成本核算的視角更長(zhǎng)遠(yuǎn)，有利于樹立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著高新技術(shù)廣泛使用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，產(chǎn)品生命周期縮短，導(dǎo)致成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)引發(fā)的成本比重逐步上升。模擬過程中所賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過程中具體要求的體現(xiàn)，通過在模擬中得到的信息及時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)策略來控制產(chǎn)品成本，便可實(shí)現(xiàn)成本的事前管理 [8]。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，成本控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移使得生產(chǎn)者注重產(chǎn)品研發(fā)階段。成本重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 7 企畫制定的目標(biāo)成本考慮了顧客可接受價(jià)格和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈度等因素，有助于提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。與傳統(tǒng)核算方法相比，其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在： （ 1） 顧客與市場(chǎng)導(dǎo)向。它將資源耗費(fèi)與作業(yè)、產(chǎn)品成本與作業(yè)聯(lián)系起來，按成本動(dòng)因分配成本費(fèi)用，解決了傳統(tǒng)成本法下分配標(biāo)準(zhǔn)的單一性，從而能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息。 （ 2） 產(chǎn)品成本核算信息更加準(zhǔn)確。而作業(yè)成本法認(rèn)為：資源被多種作業(yè)消耗，每項(xiàng)作業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品。與制造成本法相比，其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在： （ 1） 分配對(duì)象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”。與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)相比， JIT采用的是生產(chǎn)拉動(dòng)，而不是推動(dòng)，要求存貨和不增值作業(yè)減少到最低限度； TQM 要求 通過生產(chǎn)線上各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品 零缺陷 [7]。作業(yè)成本計(jì)算的原理可以簡(jiǎn)單歸納為“ 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) ” [6]。本文以制造企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的成本核算方法為例，通過理論聯(lián)系實(shí)際，傳統(tǒng)與變革的比較分析，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式。這說明最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把研發(fā)支出完全納入產(chǎn)品成本中 [5]。但是，制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)等費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從成本中剔除，違反會(huì)計(jì)制度下的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。 （ 2） 核算內(nèi)容不合理，成本結(jié)構(gòu)不清晰。其實(shí)，根據(jù)產(chǎn)品真實(shí)消耗，其保本價(jià)應(yīng)在 170 元，如果降到 190 元，仍有 1l％ 的毛利。通過計(jì)算，該產(chǎn)品真實(shí)成本是 230 元。主要表現(xiàn)在： （ 1） 費(fèi)用分配不合理，成本信息扭曲。 傳統(tǒng)成本核算方法的局限性 根據(jù)中小企業(yè)成本核算的特點(diǎn)，對(duì)于少量的間接費(fèi)用，可按直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常小的，產(chǎn)品成本信息也相對(duì)準(zhǔn)確。因此，傳統(tǒng)核 算方法已不能滿足中小企業(yè)成本核算的需要。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，對(duì)物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導(dǎo)致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性 [3]。 （ 3） 理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一。由于科目設(shè)置簡(jiǎn)單化，制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬。此外，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實(shí)性 [2]。中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)在： 重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 4 （ 1）科目設(shè)置簡(jiǎn)單化，成本信息不真實(shí)。 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 中小 企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，傳統(tǒng)成本核算方法都是按照品種核算成本。此外，在我國理論研究已成熟的作業(yè)成本法，也未必適合中小企業(yè)，比如說，高新企業(yè)研發(fā)比重大，但事前成 本控制薄弱，而作業(yè)成本法適合成本事中控制。但是，由于成本 結(jié)構(gòu)變化，成本管理范圍擴(kuò)大，傳統(tǒng)成本核算方法凸顯局限性。在發(fā)展過程中，中小企業(yè)特點(diǎn)具體表現(xiàn)為： （ 1）沒有專職成本核算人員，成本信息不及時(shí)； （ 2）輔助核算部門沒有獨(dú)立核算，間接費(fèi)用處理簡(jiǎn)單； （ 3）車間劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善，成本信息失真。中小型企業(yè)因數(shù)量多，在國民經(jīng)濟(jì)中起著不可忽視的作用。 重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 3 第一章 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 中小企業(yè)發(fā)展概況 中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn) 中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模小 ,生產(chǎn)流程簡(jiǎn)單，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似 ,管理人員相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)。并結(jié)合兩種方法在傳統(tǒng)制造企業(yè)、服務(wù)行業(yè)、高新企業(yè)的案例 進(jìn)行比較分析。 本文以成本企畫和作業(yè)成本法的理論為指導(dǎo)，通過對(duì)兩者分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)兩者進(jìn)行了融合研究，并將其融合運(yùn)用于企業(yè)成本核算中。并且兩大模式都不完美，都存在一定局限性。與其強(qiáng)調(diào)不同，不如探討其共性，使之相互融合，取長(zhǎng)補(bǔ)短。雖然兩者產(chǎn)生的背景不同，操作方法也不同。鑒于此，本文認(rèn)為作業(yè)成本法與成本企畫融合是值得進(jìn)一步探討的問題。此外，也有學(xué)者從完善作業(yè)成本法的角度出發(fā)，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用條件提出疑問。我國于 90 年代開始對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行研究，余緒纓教授在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》上介紹作業(yè)成本法，在國內(nèi)掀起了研究浪潮。 1992 年，羅賓1987 年，兩人合作發(fā)表《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》的論文，最早對(duì)重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 2 ABC 做出明確解釋。庫伯和羅伯特 80 年代初，全面質(zhì)量管理和適時(shí)制的產(chǎn)生與發(fā)展使作業(yè)成本法成為研究熱點(diǎn)。這些都為成本企畫在我國運(yùn)用，作業(yè)成本法和成本企畫 融合，奠定理論基礎(chǔ)。對(duì)此做出貢獻(xiàn)的是陳勝群博士，著有《現(xiàn)代成本管理論》，對(duì)成本企畫模式進(jìn)行了介紹，并將成本企畫與傳統(tǒng)成本核算方法、作業(yè)成本法進(jìn)行對(duì)比分析。該報(bào)告將成本企畫定位于管理會(huì)計(jì)的一個(gè)領(lǐng)域。田中雅康的《成本企畫理論與實(shí)踐》和《成本企畫的實(shí)施方法》，對(duì)成本企畫的 實(shí)施方法中的重要工具 — 價(jià)值工程進(jìn)行了論述。進(jìn)入 20 世紀(jì) 80 年代，成本企畫在日本很多行業(yè)得到推廣。因此，本文對(duì)成本核算的研究也在此基礎(chǔ)上展開。但是，間接費(fèi)用在成本結(jié)構(gòu)中所占比重日益提高，如果仍采用傳統(tǒng)核算法，導(dǎo)致成本信息扭曲。即便在 2021 年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)一無形資產(chǎn)中規(guī)定：企業(yè)研發(fā)支出，應(yīng)區(qū)分研究與開發(fā)支出，研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的為無形資產(chǎn)。然而，隨著科技廣泛使用 ,企業(yè)面臨著內(nèi)外環(huán)境變化，不僅體現(xiàn)在成本結(jié)構(gòu)的重新界定，而且成本管理范圍在日益擴(kuò)大。而優(yōu)化成本核算，是增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。故本文以此為出發(fā)點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外研究成果，并結(jié)合我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，通過分析他們各自的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)行融合分析，探討成本企畫與作業(yè)成本法的融合模式，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。而 成本企畫 著眼于成本發(fā)生的源泉，立足于產(chǎn)品研發(fā)階段的成本核算，即側(cè)重于成本的事前控制。因此，本文通過案例分析，傳統(tǒng)與變革的比較，認(rèn)為作業(yè)成本法存在自身的局限性，不僅表現(xiàn)在成本動(dòng)因選擇上的主觀性，而且表現(xiàn)在成本核算側(cè)重于事中控制的局限性。雖然作業(yè)成本法在理論研究上以趨于成熟。重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 I 我國中小企業(yè)成本核算研究 摘 要 隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化，創(chuàng)造并保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，已成為中小企業(yè) 生存和發(fā)展的重要問題。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，誰能夠更快地吸收先進(jìn)成本核算思想，并運(yùn)用于成本核算實(shí)踐中，誰就會(huì)獲 得競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，贏得市場(chǎng)。 但是，在我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)中的運(yùn)用并不廣泛。但是，由于間接費(fèi)用比重增加，事中 控制很難反映企業(yè)真實(shí)的成本信息。雖然成本企畫和作業(yè)成本法有不同的淵源，但卻存在著一些共同的特質(zhì)，可以相互借鑒補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。 關(guān) 鍵 詞：制造成本法 作業(yè)成本法 成本企畫 優(yōu)化 重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 II 目錄 我國中小企業(yè)成本核算研究 ............................................. I 摘 要 ............................................................... I 目錄 ................................................................ II 引 言 ................................................................ 1 第一章 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 .......................................... 3 中小企業(yè)發(fā)展概況 ............................................... 3 中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn) ............................................ 3 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 ........................................ 3 傳統(tǒng)成本核算方法的局限性 ....................................... 4 第 2章 中小企業(yè)成本核算比較分析 ...................................... 6 理論層面上可行性分析 ........................................... 6 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) ............................................ 6 成本企畫的優(yōu)點(diǎn) .............................................. 6 實(shí)際操作中可行性分析 ........................................... 7 制造企業(yè)成本核算比較分析 .................................... 7 服務(wù)行業(yè)成本核算分析 ........................................ 9 高新企業(yè)成本核算分析 ....................................... 11 理論與實(shí)際的比較分析 .......................................... 15 成本企畫的局限性 ........................................... 15 作業(yè)成本法的局限性 ......................................... 16 第 3章 中小企業(yè)成本核算優(yōu)化模式 ..................................... 17 成本企畫與作業(yè)成本法的融合分析 ................................ 17 成本企畫對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)化 ................................ 17 作業(yè)成本法對(duì)成本企畫的優(yōu)化 ................................. 17 重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 III 成本企畫與作業(yè)成本法融合模式設(shè)計(jì) .............................. 18 成本企畫與作業(yè)成本法融合的實(shí)施步驟 ............................ 20 第 4章 優(yōu)化成本核算對(duì)中小企業(yè)的啟示 ................................ 23 關(guān)于作業(yè)成本法的誤區(qū) .......................................... 23 中小企業(yè)成本核算優(yōu)化思考 ...................................... 23 結(jié) 論 .............................................................. 25 參考文獻(xiàn) ............................................................ 26 致 謝 .............................................................. 28 成本核算現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)計(jì)量動(dòng)態(tài) .......................................... 35 背 景 ............................................................. 35 傳統(tǒng)成本核算方法的局限性 .......................................... 35 作業(yè)成本法 ........................................................ 36 作業(yè)成本法和成本企畫 .............................................. 37 結(jié) 論 ............................................................. 38 重慶大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 1 引 言 中小企業(yè)要生存和發(fā)展，必須擁 有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。制造成本法立足于生產(chǎn)成本控制，與中小企業(yè)產(chǎn)品品種少、人工成本高和制造費(fèi)用低的特點(diǎn)相適應(yīng)。傳統(tǒng)成本觀下，成本是與產(chǎn)品實(shí)體形成有直接關(guān)系的各項(xiàng)耗費(fèi)，而對(duì)于研發(fā)等間接費(fèi)用，一般直接計(jì)入當(dāng)期損益。這說明間接費(fèi) 用未完全納入成本核算。本文認(rèn)為：成本結(jié)構(gòu)既包括制造成本 (中游