【正文】 監(jiān)管對(duì)象，同樣也有獨(dú)立性不足之嫌；再如，POB也是一個(gè)獨(dú)立于 AICPA的機(jī)構(gòu)，與 PCAOB獨(dú)立地位一樣， SEC均沒(méi)有交代。 POB的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是通過(guò) SECPS籌集，由于缺乏財(cái)務(wù)上的獨(dú)立性， POB的形式獨(dú)立喪失了意義。另外 AICPA的 處罰一般只是強(qiáng)制后續(xù)教 育和暫停會(huì)員權(quán)利，最嚴(yán)厲的措施也只是取消其會(huì)員資格，這種處罰并不能對(duì)實(shí)際從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響和損害。 （ 2） 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的懲戒不力。該小組在 2020年提交的報(bào)告中已經(jīng)列舉了同業(yè)復(fù)核存在的諸多問(wèn)題并提出了改進(jìn)意見(jiàn)。”報(bào)告重點(diǎn)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行了闡述： （ 1） 同業(yè)復(fù)核只是“相互撓癢”，無(wú)法發(fā)揮有效的作用。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 2020年 6月 SEC發(fā)表了有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)程序監(jiān)管的報(bào)告，指出“現(xiàn)有的自律監(jiān)管機(jī)制并不能產(chǎn)生可信的結(jié)果。為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅在審計(jì)質(zhì)量方面存在問(wèn) 題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷毀與安然審計(jì)有關(guān)的資料文件，最終導(dǎo)致了安達(dá)信全球的分崩離析。同業(yè)復(fù)核不僅是 SECPS 工作的重點(diǎn)，更是 POB 乃至 SEC 所代表的公眾利益，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施所謂“監(jiān)管”的落腳點(diǎn)。作為 SECPS的會(huì)員，必須接受的兩項(xiàng)檢查便是同業(yè)復(fù)核和針對(duì)涉嫌上市公司 審計(jì) 失敗的質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的專項(xiàng)調(diào)查。在 AICPA的設(shè)置下， SECPS主要依靠業(yè)內(nèi)資源，包括財(cái)力資源。無(wú)論是從 POB的基本定位，還是其人員配備而言， POB都試圖以一種獨(dú)立監(jiān)管力量的形象出現(xiàn)；與剛剛建立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（ PCAOB）頗為類似。這也是 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) SECPS會(huì)員事務(wù) 所強(qiáng)制參加的質(zhì)量控制活動(dòng)。 SECPS下設(shè)多個(gè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)執(zhí)行各項(xiàng)活動(dòng)。最初，執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所可以自愿加入 SECPS，但從 1998年開(kāi)始， AICPA修訂章程要求執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須加入 SECPS，接受其監(jiān)督。 POB的主要職責(zé)包括：（ 1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)由 SECPS組織的同業(yè)復(fù)核等活動(dòng)；（ 2）監(jiān)督同業(yè)復(fù)核委員會(huì)的工作，該委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行情況；（ 3）監(jiān)督 SECPS的其他活動(dòng)。 POB的定位是代表公眾利益，并通過(guò)監(jiān)督 AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部 SECPS的同業(yè)復(fù)核工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的目的。為了避免政府全面介入對(duì)職業(yè)權(quán)威的沖擊，AICPA向國(guó)會(huì)提出實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管。經(jīng)過(guò)周密的調(diào)查和討論，參眾兩院分別通過(guò)了法案，要求重新建立會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管體制。安然事件之前的重大變革出現(xiàn)在 20世紀(jì) 70年代，當(dāng)時(shí)美國(guó)經(jīng)歷了自 30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后系列重大審計(jì)失敗案，導(dǎo)致美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院于 1977年和 1978年 間，就如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，切實(shí)保護(hù)公眾投資者的利益等問(wèn)題舉行了一系列的聽(tīng)證會(huì)。而由SECPS具體負(fù)責(zé)實(shí)施的同業(yè)復(fù)核制度更是被認(rèn)為自律性監(jiān)管的核心和標(biāo)志。 一、行業(yè)自律監(jiān)管的歷史沿革 這里所指的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體制，也就是狹義的行業(yè)監(jiān)管。全面理解同業(yè)復(fù)核制度，首先要了解美國(guó)的行業(yè)自律監(jiān)管體制。美國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度經(jīng)過(guò) 20多年的運(yùn)轉(zhuǎn)，今天走到了一個(gè)十字路口，正處于調(diào)整、改革和創(chuàng)新的動(dòng)態(tài)時(shí)期，我們將密切地關(guān)注、跟蹤其下一步的走向。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)著手對(duì)同業(yè)復(fù)核制度進(jìn)行修訂，增加了關(guān)于事務(wù)所責(zé)任方面的規(guī)定，以增強(qiáng)同業(yè)復(fù)核的權(quán)威性和威懾力。同業(yè)復(fù)核工作由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)負(fù)責(zé)，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的證交會(huì)業(yè)務(wù)部（ SECPS）注冊(cè)的事務(wù)所必須在三年內(nèi)參加一次同業(yè)復(fù) 核。報(bào)告復(fù)核主要針對(duì)報(bào)表編制業(yè)務(wù)，最終報(bào)告只需要列舉所有的復(fù)核意見(jiàn)和建議。業(yè)務(wù)復(fù)核主要針對(duì)鑒證等特定業(yè)務(wù)是否符合相應(yīng)準(zhǔn)則。系統(tǒng)復(fù)核主要針對(duì)被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況發(fā)表意見(jiàn)，主要采取事務(wù)所互查和聯(lián)合檢查的方式進(jìn)行。根據(jù)準(zhǔn)則，同業(yè)復(fù)核制度被定位于幫助教育。 從歷史發(fā)展的角度來(lái)看，以同業(yè)復(fù) 核為核心的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制的確立、發(fā)展都與資本市場(chǎng)息息相關(guān)。同業(yè)復(fù)核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復(fù)核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問(wèn)題，通過(guò)研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，我們編寫了這份研究報(bào)告。本期編發(fā)的《美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告》介紹了美國(guó)注協(xié)的做法和改革意向，供參考。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的迫切需要。研究和借鑒國(guó)外行業(yè)自律性監(jiān)管方式，創(chuàng)造性地建立適合我國(guó)國(guó)情的行業(yè)自律監(jiān)管方式和制度已是當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 目 錄 前言 第一部分 美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 行業(yè)自律監(jiān) 管體制的歷史沿革 同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評(píng)價(jià) 改革方案對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的沖擊 第二部分 美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容 同業(yè)復(fù)核制度的定位 同業(yè)復(fù)核小組的組織 系統(tǒng)復(fù)核概述 業(yè)務(wù)復(fù)核概述 報(bào)告復(fù)核概述 同業(yè)復(fù)核報(bào)告結(jié)果的處理程序 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)規(guī)范 第三部分 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的革新建議 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 前 言 起源于上世紀(jì) 70年代并廣為西方各國(guó)借鑒和推廣的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度（ Peer Review），隨著安然事件的爆發(fā)，引起了人們新一輪的關(guān)注和思考。針對(duì)以上問(wèn)題，本報(bào)告主要涉及美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度的以下三個(gè)問(wèn)題：歷史沿革、核心內(nèi)容和革新建議。同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)所制訂的《同業(yè)復(fù)核實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定。根據(jù)復(fù)核對(duì)象和規(guī)模不同，同業(yè)復(fù)核被分為系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核三種類型。復(fù)核人員需要通過(guò)實(shí)施各種必要的復(fù)核程序，包括符合性測(cè)試等，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)漏問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，最終形成標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留、保 留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)類型的復(fù)核報(bào)告，如有必要，復(fù)核人員還要提供有關(guān)的管理建議書(shū)。復(fù)核過(guò)程與系統(tǒng)復(fù)核類似，也需要提交不同意見(jiàn)類型的復(fù)核報(bào)告以及必要的管理建議書(shū)。如果被復(fù)核事務(wù)所拒 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 絕與復(fù)核人員合作，或者拒絕某些業(yè)務(wù)被復(fù)核，則有可能導(dǎo)致喪失參與同業(yè)復(fù)核的注冊(cè)資格。 安然事件引發(fā)的系列財(cái)務(wù)欺詐案導(dǎo)致了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制的重大變化，同業(yè)復(fù)核受到質(zhì)疑。 由于研究資料所限，關(guān)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同業(yè)復(fù)核制度的理解難免有失偏頗，需要今后進(jìn)一步加強(qiáng)研究。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第一部分 美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 同業(yè)復(fù)核制度是 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管的核心內(nèi)容，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織自己的力量，針對(duì)提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量自覺(jué)、自愿采取的改進(jìn)、教育性措施。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管體制本身具有豐富的內(nèi)涵和拓展空間，是在美國(guó)特殊的資本市場(chǎng)環(huán)境和政治環(huán)境下的產(chǎn)物，了解美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史背景資料，有助于理解美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度的本質(zhì)內(nèi)涵。 在美國(guó)， 1977年公眾監(jiān)督委員會(huì)（ POB）和 AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部（ SECPS）的建立被認(rèn)為是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制建立的標(biāo)志。 在美國(guó)資本市場(chǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程中，公司的財(cái)務(wù)欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計(jì)失敗潮，直接關(guān)系甚至是決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。在調(diào)查過(guò)程中，國(guó)會(huì)主要關(guān)注的問(wèn)題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對(duì)外提供非法資 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 金這類違法行為。 根據(jù)這兩份法案， AICPA不得不面臨兩種歷史性選擇，一種是接受外部監(jiān)管的介入；另一種便是建立強(qiáng)有力的行業(yè)自律體制。根據(jù)這一精神， AICPA制訂了一套的自律監(jiān)管方案，并與 美國(guó) SEC商討達(dá)成協(xié)議，于 1977年成立了公眾監(jiān)督委員會(huì) POB。 POB的五名委員組成分別來(lái)自商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門。 SECPS與 POB幾乎同時(shí)成立，是 AICPA與 SEC協(xié)商成立 POB之后，配合 POB實(shí)施行業(yè)監(jiān)管而成立的執(zhí)行部門，這也決定了 SECPS雖然屬于 AICPA內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但必須同時(shí)接受AICPA和 POB的監(jiān)督，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管從事上市公司審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安然事件之前 SECPS的事務(wù)所會(huì)員達(dá)到了 1250家，承接了美國(guó)資本市場(chǎng)上 99%的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。其中最重要的就是同業(yè)復(fù)核。 POB與 SECPS的主要關(guān)系可以通過(guò)下圖進(jìn)一步說(shuō)明： POB (由五名代表公眾利益的委員組成 ) SECPS 執(zhí)行委員會(huì)（ Executive Committee） 同業(yè)互 查委員會(huì)PRC 質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)QCIC SEC法規(guī)委員會(huì)（ SEC Regulations Commiittee） 專業(yè)問(wèn)題工作小組（ Professional Issues Task Force） 監(jiān)督 SEC 監(jiān)督 AICPA 資金 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 從上圖可以看到，以 POB和 SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個(gè)基本特點(diǎn)： （ 1） POB的形式獨(dú)立。 （ 2） SECPS的資源。 （ 3） 同業(yè)復(fù)核制度是聯(lián)系內(nèi)外部監(jiān)管力量的關(guān)鍵。其中后者主要是針對(duì)個(gè)案，日常監(jiān)管工作，更重要的是作為事前的防范措施，主要依賴同業(yè)復(fù)核。 二、同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評(píng)價(jià) 2020年 12月 2日，美國(guó)能源巨子安然公司正式向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，引起了整個(gè)資本市場(chǎng)的震動(dòng)，投資者損失慘重。加之世通公司、施樂(lè)公司問(wèn)題先后曝光，重創(chuàng)了投資者的信心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信也受到了質(zhì)疑。這種失敗是我們認(rèn)識(shí)到，不能指望通過(guò)修改現(xiàn)有的自律制度或者對(duì)監(jiān)管機(jī)制做出少量變革就能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 1999年 SEC曾提議成立“同 業(yè)復(fù)核程序工作小組”，專門針對(duì)同業(yè)復(fù)核程序進(jìn)行調(diào)查研究。以此為基礎(chǔ)， SEC在同年 8月建議 POB成立“審計(jì)有效性小組”，繼續(xù)對(duì)同業(yè)復(fù)核加以指責(zé)，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復(fù)核要求和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，那些審計(jì)質(zhì)量較差的事務(wù)所一樣可以獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的復(fù)核報(bào)告。 同業(yè)復(fù)核的基本定位在于對(duì)事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，采取的措施多為補(bǔ)救性措施，不強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰。 （ 3） POB無(wú)法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。 筆者認(rèn)為， SEC的評(píng)論，盡管揭示了問(wèn)題，但并沒(méi)有講明白問(wèn)題的根源。實(shí)際上問(wèn)題根源在于兩種制度安排的權(quán)威性 大相涇渭。 三、改革法案對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的沖擊 針對(duì)如何重新定位和加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)