【正文】 企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。 確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施預(yù)算管理”的新理念，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。 可見， 缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)搞預(yù)算，無視市場環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過去、憑空想像地設(shè)計(jì)預(yù)算，在沒有價(jià)值鏈分析的條件下實(shí)施預(yù)算，都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進(jìn)行；或者考核后沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。 企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。不少企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有搞包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對(duì)成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制；有的企業(yè)則只有利潤預(yù)算的意識(shí)，沒有虧損預(yù)算的意識(shí)，使得新企業(yè)、新項(xiàng)目由于處于起步時(shí)的虧損狀態(tài)而缺乏應(yīng)有的預(yù)算控制制度，造成了這些虧損虧得心中無數(shù)的局面。缺乏客觀性的預(yù)算指標(biāo)值難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)，這樣的預(yù)算管理制度肯定效果不佳。如果企業(yè)及其各部門的活動(dòng)變化不大，這種制定預(yù)算的方法尚可接受。 企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)，企業(yè)編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性。經(jīng)不起市場檢驗(yàn)的預(yù)算制度很難有效地在 企業(yè)中實(shí)施。 企業(yè)的預(yù)算經(jīng)不起市場的檢驗(yàn)。但是，目前很多企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的效果并不好，究其原因是企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中存在以下問題 : 企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。 ⑤⑦李天民，《管理會(huì)計(jì)研究》 立信會(huì)計(jì)出版社 1994 年 10 月。 ③李天民，《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)》，立信會(huì)計(jì)出版社 1996 年 1 月 。 ②根據(jù)我國的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，期間費(fèi)用一般包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 為了進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理，企業(yè)也可以摸索實(shí)施作業(yè)預(yù)算管理，把企業(yè)預(yù)算管理引向深入。其主要任務(wù)是，制訂和頒布有關(guān)預(yù)算制度的全盤政策。 七、健全預(yù)算管理的機(jī)構(gòu) 為了使整個(gè)預(yù)算工作有條不紊地進(jìn)行，一般在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。所以，也可以采用按季度滾動(dòng)來編制預(yù)算，而在執(zhí)行預(yù)算的那個(gè)季度里，再按月份分旬具體地編制預(yù)算，這樣可以適當(dāng)簡化預(yù)算的編制工作。最后，由于預(yù)算不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 (三 )實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理當(dāng)局從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來。隨著時(shí)間的推移，原來 較粗的預(yù)算就逐漸由粗變細(xì)，同時(shí)，又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，如此往復(fù)，不斷滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間具有動(dòng)態(tài)固定特性，說它具有固定特性是因?yàn)闈L動(dòng)預(yù)算始終要保持一個(gè)固定的預(yù)算期間，通常為一年或者長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期；說它有動(dòng)態(tài)特性，是因?yàn)槊拷?jīng)過一個(gè)月，就根據(jù)已經(jīng)掌握了的新的情況對(duì)后幾個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，并在原來的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算。再說人們對(duì)未來客觀事物 的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)由租到細(xì)，由簡單到具體的過程，而滾動(dòng)預(yù)算能幫助我們克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實(shí)際有較大的出人。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是復(fù)雜多變的，在編制預(yù)算時(shí)，雖然人們對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各方面因素進(jìn)行了預(yù)測和分析，形成了一定的共識(shí)。 六、采用滾動(dòng)預(yù)算把握企業(yè)的未來為了便于企業(yè)管理當(dāng)局把握企業(yè)的未來，我們主張應(yīng)當(dāng)編制動(dòng)態(tài)預(yù)算。 考慮到手工操作的不便，實(shí)務(wù)中也可以采取一些靈活的做法，比如每兩至三年進(jìn)行一次嚴(yán)格的零基預(yù)算操作，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況沒有大的變化，那么，在這個(gè)期間之內(nèi)，可以結(jié)合使用增量預(yù)算或者減量預(yù)算的辦法來編制預(yù)算，以便簡化預(yù)算編制工作。由于零基預(yù)算不受過去老框框的制約，能夠充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各級(jí)預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 我們認(rèn)為，零基預(yù)算不僅能壓縮經(jīng)費(fèi)開支，從而能切實(shí)做到將有限的經(jīng)費(fèi)用在最 需要的地方，而且，零基預(yù)算的編制過程，就是企業(yè)的各個(gè)部門和員工挖掘潛力的過程。采用零基預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，從根本上研究、分析和判斷每項(xiàng)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。零基預(yù)算自 20世紀(jì) 70 年代提出以來，在西方國家的許多企業(yè)里得到了廣泛的應(yīng)用。這種預(yù)算方法比較簡便，但是，它以過去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上就是承認(rèn)過去是合理的，無需改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成資源浪費(fèi)。從我國實(shí)際工作中預(yù)算的編制情況來看，使用增量預(yù)算或減量預(yù)算的為數(shù)不少。由于預(yù)算賴以編制的業(yè)務(wù)量與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際水平相一致，因而有利于實(shí)施預(yù)算控制，也可以便預(yù)算的考核與分析建立在更加可比的基礎(chǔ)上，便于預(yù)算完成情況的考核。另外，在預(yù)算實(shí)施的過程中，為了分析、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能夠達(dá)到預(yù)算管理的要求，也需要以動(dòng)態(tài)預(yù)算作為工具。 在條件允許的前提下，我們主張企業(yè)預(yù)算管理實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，即在預(yù)算期初，編制預(yù)算時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)水平來編制預(yù)算。因?yàn)閺椥载?zé)任預(yù)算，不僅明確了各個(gè)部門的責(zé)任，而且也提供了多種業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的預(yù)算，便于直接或者間接地將各個(gè)責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與相應(yīng)業(yè)務(wù)量水準(zhǔn) 的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，明確差異的責(zé)任，有利于各個(gè)責(zé)任單位或者個(gè)人把預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果控制在允許的范圍內(nèi)。因此，在預(yù)算期終了，考核預(yù)算時(shí)還需要對(duì)原來的預(yù)算水平進(jìn)行調(diào)整，以便增加預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的可比性。 (四 )彈性責(zé)任預(yù)算。必要時(shí)可以查考驗(yàn)證。我們認(rèn)為堅(jiān)持預(yù)算編制的可驗(yàn)證性，不僅可以大大提高預(yù)算本身的準(zhǔn)確性和可靠性，而且可以增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感，同時(shí)，還有利于強(qiáng)化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，促 進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理水平的提高。也就是說，對(duì)于兩個(gè)合格的預(yù)算管理人員，利用同一個(gè)企業(yè)的同一預(yù)算期的資料，相同的方法編制出來的預(yù)算沒有本質(zhì)上的差異。 (三 )預(yù)算的可驗(yàn)證性。如果沒有現(xiàn)實(shí)性，那么就難以調(diào)動(dòng)人們生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性是指人們經(jīng)過努力確實(shí)具有完成預(yù)算的可能性。預(yù)算的先進(jìn)性，對(duì)于各種成果類的指標(biāo)，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的提高；各種消耗類指標(biāo)，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的降低。企業(yè)編制的預(yù)算不僅應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，而且也應(yīng)當(dāng)具有現(xiàn)實(shí)性。要根據(jù)各個(gè)變量之間的關(guān)系，來確定有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算方法。 采用概率預(yù)算必須遵循必要的程序，并形成一定的署名文檔，以便明確責(zé)任。在編制預(yù)算時(shí)，所涉及的變量，如業(yè)務(wù)量、價(jià)格和成本等，有的時(shí)候可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)其數(shù)值，有的時(shí)候難以確定其數(shù)值。預(yù)算不僅要全面，而且也要可靠。為了能夠適時(shí)地掌握和控制整個(gè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況和各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算的履行情況，就需要建立及時(shí)、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng)，以便企業(yè)管理當(dāng)局和各個(gè)責(zé)任單位的管理者隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況，并根據(jù)反饋信息做出相應(yīng)的決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況脫離預(yù)算的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。 (三 )信息的及時(shí)反饋。所謂自主管理就是企業(yè)各個(gè)部門等責(zé)任單位，以批準(zhǔn)的本部門的責(zé)任預(yù)算為行動(dòng)目標(biāo)，在自己的責(zé)任范圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，主動(dòng)分析其產(chǎn)生的原因，針對(duì)原因自行找出解決問題的措施，并付諸實(shí)施，保證責(zé)任預(yù)算的完成。 (二 )預(yù)算管理自主化。這種配套激勵(lì)措施，不僅要考慮精神上的激勵(lì)，而且也要考慮物質(zhì)上的激勵(lì)。責(zé)任預(yù)算為各個(gè)責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)能否達(dá)到，則取決于各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際執(zhí)行情況。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，但是，前者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客體來反映的，后者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體來反映的。企業(yè)預(yù)算管理化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。因此，我們認(rèn)為，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，不僅僅是簡單地編制十個(gè)預(yù)算，而是要?jiǎng)?chuàng)造條件，營造一個(gè)有利于進(jìn)行預(yù)算管理的環(huán)境，吸引企業(yè)員工積極參與企業(yè)預(yù)算管理。 這就是說，對(duì)于企業(yè)特定的員工（ P）來說，他所處的環(huán)境 (E)不同，那么，他的行為可能亦不相同。著名的社會(huì)心理學(xué)家列溫 (Lewin)教授曾經(jīng)提出過關(guān)于人 的行為的著名公式： B=f(P， E) 這里， B 代表行為 (Behavior)； P 代表個(gè)人 (Person)； E 代表環(huán)境 (Environment)；f 代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。根據(jù)需要層次理論，滿足員工需要，固然具有激勵(lì)作用，但是，如果沒有必要的環(huán)境，縱使員工有滿足自我成就等高層次需要的動(dòng)機(jī)，也是徒勞的。 (二 )營造環(huán)境激勵(lì)員工。這樣做，一方面可以刺激和滿足員工的受人尊敬和自我實(shí)現(xiàn)等高層次的 需要，容易使員工產(chǎn)生成就感；另一方面，又有效地激發(fā)了員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，有利于完成企業(yè)預(yù)算。所以，我們就需要對(duì)企業(yè)全體員工實(shí)施激勵(lì)措施，對(duì)我們所希望的行為予以積極地引導(dǎo)，對(duì)我們所不希望的行為予以約束和限制。因?yàn)槲礉M足的需要又會(huì)導(dǎo)致動(dòng)機(jī) ，而動(dòng)機(jī)又會(huì)引發(fā)人的行為，所以人的需要的多樣性導(dǎo)致了人的行為的多樣性。Herzberg)則把馬斯洛的五個(gè)層次的需要概括為兩類，并認(rèn)為滿足這兩類需要有“保健因素”和“激勵(lì)因素”兩種因素。進(jìn)一步明確指出了人的需要是多方面的。如此逐級(jí)上升，成為推動(dòng)人繼續(xù)努力的內(nèi)在動(dòng)力。Maslow)在其出版的《人類動(dòng)機(jī)的理論》專著中就提出了“需要層次理論”，并進(jìn)一步指出，人的需要按照其重要性和發(fā)生的先后順序，可以依次排列為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要五個(gè)方面。早在 1943 年，美國著名心理學(xué)家馬斯洛 (A (一 )實(shí)施激勵(lì)可以滿足企業(yè)員工的多種需要。我們認(rèn)為預(yù)算除確實(shí)具有這些作用外，編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用，那就是預(yù)算管理的激勵(lì)作用。此外，在某種程度上，成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理， 也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對(duì)稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)。所以，我們應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。 一、樹立全員參與京識(shí) 全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。但是，也還存在著一些問題，諸如缺乏全員參與意識(shí)，沒有有效的激勵(lì)配套措施，缺乏規(guī)范操作等，導(dǎo)致一些企業(yè)預(yù)算管理的效果不太理想。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國許多企業(yè)，尤其是許多大中型國有企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算一旦獲得批準(zhǔn)，就成為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段。業(yè)務(wù)預(yù)算又包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算糾財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。全面預(yù)算因企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同而有所差異。全面預(yù)算是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具體化為一系列表格和數(shù)字的文件。 關(guān)于我國企業(yè)預(yù)算管理的幾個(gè)問題 中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 祁懷錦 企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。缺乏道德意識(shí)的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度 的被考核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，以便獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)?？梢姡瑳]有一些合理的假定，預(yù)算是無法制定的，預(yù)算工作也無法展開。比如，在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時(shí)，必須先預(yù)定各種原材料價(jià)格的未來走向 。 5．確立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”的理念，便預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎(chǔ)上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展。價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。保障企業(yè)各項(xiàng)增值活動(dòng)的順利實(shí)施。企業(yè)的活動(dòng)是收入的源泉和成本費(fèi)用的動(dòng)因，企業(yè)未來 的活動(dòng)則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。而且，為了應(yīng)對(duì)市場的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少預(yù)算過大所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)束進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。 1．確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。 可見，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)摘預(yù)算，無視市場環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過去、憑空地設(shè)計(jì)預(yù)算，在沒有價(jià)值鏈分析的余件下實(shí)施預(yù)算，都 將使預(yù)算管理的效果大打折扣。以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過多地強(qiáng)調(diào)了客