【正文】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。 未實施竣工決算審計的工程項目，原則上不得辦理竣工驗收手續(xù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當(dāng)明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時入賬。 第 六 章 竣工決算控制 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算 34 真實、完整、及時。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行減值準(zhǔn) 備的計提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)對工程變更所涉及的價款支付進(jìn)行審核。 重大的項目變更應(yīng)比照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴(yán)格加以控制。 第十 八 條 對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委 33 托其他單位承擔(dān)的工程項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立針對材料采購、收發(fā)、保管和記錄相關(guān)的控制程序。 工程進(jìn)度款的支付要按工程項目進(jìn)度或者 合同協(xié)議 約定進(jìn)行，不得隨意提前支付。 第十七條 企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)對工程 合同協(xié)議 約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批 準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。 審核人員應(yīng)出具書面審核意見，并簽章確認(rèn)。 32 第 四 章 概預(yù)算控制 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科 學(xué)、合理。 對需要委托其他單位承擔(dān)的工程項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)別 不同的 發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。 第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項目決策及實施的責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或者類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄 31 或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。企業(yè)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C(jī)構(gòu)和專業(yè)人士的工作進(jìn)行必要的督導(dǎo)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)，辦理工程項目會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。 第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。 （五）項目實施與項目驗收 。 （三）項目決策與項目實施 。 30 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般 包括： （一）項目建議、可行性研究與項目決策 。 （七）工程項目的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定。 （五）價款支付的方式、金額、時間進(jìn)度應(yīng)當(dāng)明確 。 （三）概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范 。 第四條 企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一） 職責(zé)分工、 權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （五）工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下 。 （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi) 。 第三條 企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注 涉及工程項目的 下列 風(fēng)險： （一）工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失 。 28 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 xx 號 —— 工程項目 （ 征求 意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對工程項目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn)和糾正工程項目業(yè)務(wù)實施和管理中的各種差錯與 舞弊，提高資金 使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式 ,核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷 管理制度。 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù) 27 的受理范圍和管理措施。 第二十一條 企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。 第二十條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分并明確收款責(zé)任，建立科學(xué)、合理的清收獎勵制度以及責(zé)任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 第四章 收款控制 26 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售 合同協(xié)議 執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審閱。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告 ；財會部門應(yīng)當(dāng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜；企業(yè)應(yīng)對退貨原因進(jìn)行分析并明確有關(guān)部門和人員的責(zé)任。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式、接貨地點(diǎn)組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售 合同協(xié)議編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際出庫記錄憑證進(jìn)行審查無誤 25 后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。簽訂 合同協(xié)議 應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國 合同法 》的規(guī)定。 （三） 合同協(xié)議 訂立。審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售 合同協(xié)議 草 案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。 （二） 合同協(xié)議 審批。企業(yè)在銷售 合同協(xié)議 訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理。 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政 24 策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 有條件的企業(yè)可以利用國 家政策性出口信用保險機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 23 第六條 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信 用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。 （五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理 。 （三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄 。 銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）客戶信用管理、與銷售 合同協(xié)議 的審批、簽訂 。 （四）銷售的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 的規(guī)定。 （二）銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范嚴(yán)密 。 （五） 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理 不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，可能由于未能收回或未能及時收回欠款而導(dǎo)致收入流失和法律訴訟。 （三） 銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資產(chǎn)運(yùn)營效率低下 。 第三條 企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注 涉及銷售業(yè)務(wù)的 下列 風(fēng)險： （一）銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失 。 第二條 本指引所稱銷售，主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進(jìn)行會計處理，并附有關(guān)書面記錄材料。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。 第三十一條 存貨的會計處理，應(yīng)當(dāng)符合 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 的規(guī)定。 第三十條 倉儲部門應(yīng)通過盤點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，及時發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況。對于特殊 20 存貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。 第六章 盤點(diǎn)與處置控制 第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時間等。 存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán) 。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。 第五章 領(lǐng)用與發(fā)出控制 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用流程和制度。 存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他 無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。對于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報廢等措施。 第二十一條 對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進(jìn)行驗收。 入庫記錄不得隨意修改。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費(fèi)、被盜和流失。 （二）應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施 。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲部門應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保 管工作。 第十八條 擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。 （四）對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠 。 （二）對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致 。 第四章 驗收與保管控制 17 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實際執(zhí)行情況予以考核。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或者通過計算機(jī)管理系統(tǒng) 重新預(yù)測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購批量，據(jù)此進(jìn)行再訂購，盡可能降低庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。 企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)按照成本費(fèi)用有關(guān)規(guī)定，合理計算產(chǎn)品成本。 第十條 企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本效益原則選用計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)對存貨的管理和控制，但應(yīng)注意計算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠 性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。 第九條 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。 第八條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。企業(yè)要定期對員工進(jìn)行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。 （四）存貨發(fā)出的申請、審批與記錄 。 （二）存貨的采購、驗收與付款 。 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （三）存貨管理控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，存貨管理原則及程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范 。 第四條 企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng) 當(dāng)強(qiáng)化對下列 關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一） 職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理 。 14 （五） 存貨保管不善，可能導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費(fèi)、被盜和流失等 。 （三） 請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點(diǎn)不合理、相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)或發(fā)生舞弊 。 第三條 企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注 涉及存貨管理的 下列 風(fēng)險 ： （一）存貨業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受 外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失 。 第二條 本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。 第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、