【正文】 1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。 1技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法，主要針對(duì)大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。 1實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：財(cái)產(chǎn)清查的一般方法是指清查財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量和余額的方法；清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，是指對(duì)固定資產(chǎn)、材料‘庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物等實(shí)物資產(chǎn)，在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查，不同品種的財(cái)產(chǎn)物資，由于實(shí)物形態(tài)、體積、重量、 堆放方式不同，可分為實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。 銀行存款的清查：是通過將銀行存款日記賬與開戶 銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 庫(kù)存現(xiàn)金的清查：清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，查明賬款是否相符以及盈虧情況。 不定期清查：適用以下幾種情況： 1） 更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員、為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清楚； 2） 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查； 3） 有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查； 4） 進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對(duì)某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查 。 財(cái)產(chǎn)清查的意義：有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 1科目匯總賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。主要特點(diǎn)在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總 記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 ；根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記 各種明細(xì)分類賬；根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總表原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 賬務(wù)處理程序的種類：記賬憑證賬務(wù)處 理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。一套合理的賬務(wù)處理程序可以保證會(huì)計(jì)信息的形成、提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，因此，設(shè)計(jì)合理的賬務(wù)處理程序?qū)τ?科學(xué)組織會(huì)計(jì)核算工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，具有十分重要的意義?？茖W(xué)合理的選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 第六章 賬務(wù)處理程序 定義：賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相 結(jié)合的方式，包含會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法， 由原始憑證到編制記賬憑證，登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 2結(jié)賬的方法： 1）只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額 2）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線 3）在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在新建賬戶第一行備注“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。 年結(jié)：即結(jié)清一個(gè)會(huì)計(jì)年度的賬簿記錄。 1月結(jié)：即結(jié) 清一個(gè)月的賬簿記錄：在當(dāng)月與下月發(fā)生額之間劃一條通欄單紅線。 1結(jié)賬程序：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性，不得為了趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登帳，也不得先編會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目，在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各項(xiàng)收入和費(fèi)用賬戶，計(jì)算確定本期的成本 ，利潤(rùn)或虧損，把經(jīng)營(yíng)成果在賬上反映出來； 結(jié)算出資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)一期，作為下期的期初余額。 1定義： 結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。二）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并 無錯(cuò)誤，方法為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，即為多記的金額，用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第 *號(hào)記賬憑證多記金額”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。適用范圍：入賬前，原始憑證正確，登賬時(shí)錯(cuò)誤。但必須注意，對(duì)于錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼，并對(duì)劃銷的數(shù)字，不許全部涂抹，應(yīng)當(dāng)使原有字跡仍能辨認(rèn)，以備日后查考。主要包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金 數(shù)額是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。主要包括：總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 賬證核對(duì)：是指對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證，記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 定義：對(duì)賬就是核對(duì)賬目，對(duì)賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對(duì)。沒有余額的賬戶，應(yīng)在 “ 借或貸 ” 欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字，并在 “ 余額 ” 欄用 “0” 表示 ； 8） 每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 過次頁(yè) ” 和 “ 承前頁(yè) ” 字 樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 承前頁(yè) ” 字樣 。 會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則： 1） 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料 逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整 ； 2） 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬 ； 3） 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 10 頁(yè) 共 31 頁(yè) 有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2； 4） 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆 (銀行的復(fù)寫賬簿除外 )或者鉛筆書寫 ； 5） 下列情況，可以用紅色墨水記賬 ： A、 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄 ； B、 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù) ； C、 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 ； D、 根據(jù)國(guó) 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄 ； 6） 各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編寫頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員調(diào)致力工作時(shí) ，應(yīng)當(dāng)注明交接日期，接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章。 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)（還包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄 金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄） 會(huì)計(jì)賬簿的啟用：?jiǎn)⒂脮?huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，兩者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類，匯總會(huì)計(jì)信息，檢查，校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)，輸出 會(huì)計(jì)信息。 提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料； 有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能； 是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)； 是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)。各單位應(yīng)當(dāng)按照 規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 第五章 會(huì)計(jì)賬簿 定義：會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱“賬簿”，是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 9 頁(yè) 共 31 頁(yè) 系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。四、原始 憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。二、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求：一、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。 2會(huì)計(jì)憑證傳送的具體作用：有利于 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。 2定義：會(huì)計(jì)憑證的傳送是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類，整理；第四、發(fā)揮作用不同。原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由本單位的會(huì)計(jì)人員填制的；第二、填制依據(jù)不同。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的填寫有特定的要求，編制記賬憑證必須遵守這些規(guī)定，因此，記賬憑證審核人員應(yīng)檢查記賬憑證的書寫是否正確。記賬憑證審核人員應(yīng)檢查應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰、完整，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求； 金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合附的原始憑證所反映的內(nèi)容，內(nèi)容是否真實(shí)； 項(xiàng)目是否齊全。發(fā)現(xiàn)以 前年度會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 8 頁(yè) 共 31 頁(yè) 記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 1記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱、填制記賬憑證的日期、記賬憑證的編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額、記賬標(biāo)記、所附原始憑證的張數(shù)、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。 1在業(yè)務(wù)少，憑證不多的小型企業(yè)，為簡(jiǎn)化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與 轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它是根據(jù)不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填寫的。 注：對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金或把庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只填制付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬或制證。定是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制 的。又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。 1定義：收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。由于在記賬憑證中具體指明了應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，為此，記賬憑證也叫做分錄憑證。 定義：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)經(jīng)確定會(huì)計(jì)分錄后所填制 的會(huì)計(jì)憑證。 原始憑證的審核是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，也是十分細(xì)致和嚴(yán)肅的 工作，財(cái)會(huì)部門和會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)守制度、堅(jiān)持原則。原始憑證上記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，原始憑證的審核人員應(yīng) 檢查有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確無誤，是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致； 及時(shí)性的會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 7 頁(yè) 共 31 頁(yè) 審查。對(duì)原始憑證完整性的審查，是對(duì)審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行的審查。對(duì)原始憑證合法性的審核，是以國(guó)家的有關(guān)方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財(cái)經(jīng)制度的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法的業(yè)務(wù)，自覺遵紀(jì)守法； 合理性的審查。 原始憑證的審核內(nèi)容，主要包括以下幾個(gè)方面： 真實(shí)性的審查。 大寫金額一律用正楷或行書字書寫。 原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等等）、填制單位簽章、 有關(guān)人員簽章、憑證附件。2）根據(jù)填制手續(xù)及內(nèi)容不同可分為一次憑證，如收料單、領(lǐng)料單；累計(jì)憑證，如限額領(lǐng)料單；匯總憑證，如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單（一個(gè)人使用的火車票、住宿費(fèi)、飯費(fèi)）。按照編制的程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證。 4）金額相等：記入總分類賬戶的金額，斔與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。 2）方向相同：將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須相同。 1定義：平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。每一筆分錄應(yīng)包括賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方、記錄的金額這三個(gè)要素。 一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；而如果兩者