【正文】 法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個(gè)方面的問題：第一，檢查行為不合法。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局承擔(dān)。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場(chǎng)內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對(duì)開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。（４）未履行聽證程序。（３）程序違法。（２）國(guó)稅局適用法律錯(cuò)誤?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。問：１、Ｂ縣國(guó)稅局對(duì)個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國(guó)稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。７月31日，經(jīng)縣國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對(duì)該個(gè)體戶處以3200元的罰款。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。國(guó)稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)?！秶?guó)家賠償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱物品)時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對(duì)被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對(duì)扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對(duì)所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，對(duì)其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長(zhǎng)向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。[討論問題與要求](1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤?(2)個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：第一，違反法定程序。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長(zhǎng)簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長(zhǎng)共三人將B價(jià)值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉(cāng)庫(kù)里。十、案情： 某縣國(guó)稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。４、縣地稅局申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行有誤。九、行政復(fù)議受理登記期限和稅款滯納金罰款強(qiáng)制執(zhí)行區(qū)別：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。７月20日（責(zé)令限期繳納期限內(nèi)），該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責(zé)令繳納期限屆滿方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施）。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。答：稅務(wù)所的行政行為不合法。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。八、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對(duì)某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對(duì)何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對(duì)何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。查實(shí)何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營(yíng)收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。七、案情：何某是一家私營(yíng)企業(yè)的業(yè)主。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。該局立即派員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實(shí)，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。本案同時(shí)具備了以上兩個(gè)條件?！睆谋緱l的規(guī)定不難得出結(jié)論：稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間有不停止執(zhí)行的情形，但必須同時(shí)具備下面兩個(gè)條件。請(qǐng)教律師：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你服裝廠未繳納的罰款同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行是有法律依據(jù)的，也就合法的?！边@就說明，在行政復(fù)議及行政訴訟期間，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。由于我服裝廠在規(guī)定的期限內(nèi)沒有履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定和行政處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在我服裝廠沒有其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下，于8月7日扣押了我廠價(jià)值14萬元的小汽車一輛，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰五、案例參考：我是某服裝廠（私營(yíng)企業(yè)）的法人代表，由于經(jīng)營(yíng)不善我廠于2005年末停產(chǎn)。綜上所述，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)，但不等于就不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。但這里的“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。那么作為實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？有沒有特殊的規(guī)定呢？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條對(duì)此作了具體規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。由此可見，納稅申報(bào)是納稅人將發(fā)生的稅款等事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)。申報(bào)期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。法理分析顯然，此案是一件非常簡(jiǎn)單的行政訴訟案。張某對(duì)此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請(qǐng)求人民法院撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月11日對(duì)張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》。四、簡(jiǎn)易申報(bào)不等于不申報(bào)基本案情個(gè)體工商戶張某2003年8月8日開業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法核定其每月營(yíng)業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知書上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個(gè)月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日～10日依法繳納。另外，對(duì)你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”而你公司在變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。因?yàn)槟愎驹?001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時(shí)于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你單位由于改變登記類型及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起３０日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r(shí)，第四十二條還規(guī)定，對(duì)不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，并進(jìn)行了罰款；其次對(duì)8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計(jì)申報(bào)繳納增值稅432000元，但尚未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。但由于企業(yè)自身的原因，特別對(duì)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。同時(shí)，批文還規(guī)定金江紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我公司暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。三、網(wǎng)上咨詢案例（自認(rèn)為比較對(duì)）問:我公司原來是一家港商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售各種紙制品，隸屬于某市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。（２）執(zhí)法程序不合法?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請(qǐng)。問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？答：１、縣稅務(wù)局對(duì)補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請(qǐng)不予受理；對(duì)處罰的復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；２、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對(duì)未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。2001年７月16日，稅務(wù)所對(duì)大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳該如何處理？答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳應(yīng)做出除補(bǔ)繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。６月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營(yíng)業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自６月８日至６月30日申請(qǐng)停業(yè)的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，A市地稅局應(yīng)追繳欠稅及相應(yīng)的滯納金，并對(duì)逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款，由于已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理。根據(jù)《刑法》第203條規(guī)定，“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在10000元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處1倍以上5倍以下的罰金”。經(jīng)市法院審理，判決王某有期徒刑2年，并處罰金24000元。王某不但分文未繳，反而于2002年7月將該飲食店轉(zhuǎn)讓，擒款潛逃至C市隱身。十、2002年3月，A市地稅局開展稅收專項(xiàng)檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)B飲食店（個(gè)體）經(jīng)理王某