【正文】 轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 稅負(fù)率=40% 如由自己設(shè)立的公司任股東，則稅后利潤分配屬于免稅收入（非居民企業(yè)繳納預(yù)提所得稅）。 財(cái)稅字[1998]61號(hào) 經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅. 財(cái)稅[2005]102號(hào) 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 財(cái)稅[2009]69號(hào) 2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。 二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。同時(shí)，鴻海針對(duì)人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)4.9620億美元。,98,?,富士康科技集團(tuán)是臺(tái)灣鴻海精密工業(yè)股份有限公司在大陸投資興辦的專業(yè)研發(fā)生產(chǎn)精密電氣連接器、精密線纜及組配、電腦機(jī)殼及準(zhǔn)系統(tǒng)、電腦系統(tǒng)組裝、無線通訊關(guān)鍵零組件及組裝、光通訊元件、消費(fèi)性電子、液晶顯示設(shè)備、半導(dǎo)體設(shè)備、合金材料等產(chǎn)品的高新科技企業(yè)。,97,?,2.非居民企業(yè)股息所得要納稅 《企業(yè)所得稅法》 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ——符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。,95,?,（二）企業(yè)股息收入處理問題 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。 3.個(gè)人將股權(quán)投資可以遞延納稅。 2.特殊性處理不是惟一有利的選擇。 ②深圳華新公司收購廣東冠華公司的股權(quán)支付的對(duì)價(jià)是12500萬，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是12500萬元。其中，與500萬元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的部分為316萬元（7900/12500*500），需要繳納企業(yè)所得稅79萬（316*25%）。12000萬股權(quán)對(duì)應(yīng)增值不納稅，但500萬非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。則其中與500萬元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。,88,?,問題思考： 財(cái)稅[2009]59號(hào)文件主要解決了企業(yè)股東股權(quán)收購特殊性處理問題。假如全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，股權(quán)支付比例超過85%，選擇特殊性稅務(wù)處理，如何處理？,87,?,①被收購企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司12500股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4600 ②收購企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是12500還是4600？ ③順德容奇開發(fā)公司股權(quán)增值7900不納稅。,86,?,上例： 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)4600萬元，公允價(jià)12500。 ③被收購企業(yè)廣東冠華公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。 ③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。 同時(shí)，深發(fā)展還宣布，銀監(jiān)會(huì)也已同意平安人壽保險(xiǎn)通過非公開發(fā)行方式認(rèn)購深發(fā)展股份。,79,?,平安將定增2.99億股換取新橋所持深發(fā)展5.2億股 2010年05月04日 《新世紀(jì)》財(cái)新網(wǎng) 深發(fā)展4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)中國平安向新橋定向增發(fā)。 吉利集團(tuán)將以18億美元收購沃爾沃轎車。 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。,76,?,六.收購股權(quán)征免稅的選擇分析,(一)股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。,75,?,《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號(hào)) （五）投資損失扣除填報(bào)口徑。,73,?,思考題： 1.根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果你的企業(yè)準(zhǔn)備上市，由于上市后股權(quán)增值巨大，需要怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才能使稅收利益最大化？ 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以稅前扣除嗎？,74,?,關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知(國稅函〔2008〕264號(hào)) 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 如此高的減持稅負(fù)引起了平安員工的極大不滿。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。 避稅結(jié)果：自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。,70,?,避稅案例：某自然人持有某家上市公司限售股100萬股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。,69,?,三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,68,?,4.財(cái)稅〔2009〕167號(hào) 一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。,67,?,三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,66,?,3.國稅函[2009]285號(hào) 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 第二十二條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。,63,?,國稅函[2010]79號(hào) 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。,62,?,國稅函[2009]698號(hào) 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。,61,?,清算時(shí)可以扣除股息 條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。,57,?,思考題： 轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得可以不納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅嗎？有沒有策劃空間？,58,?,五.企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題,(一)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題 1.居民企業(yè) 國稅函[2004]390號(hào) 一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 二、關(guān)于土地增值稅問題。在投資公司將其擁有的電廠的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司這一過程中，只涉及到電廠在20年經(jīng)營期限中部分的股權(quán)轉(zhuǎn)移，而作為獨(dú)立核算的電廠，其不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也不存在發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。,56,?,國稅函[1997]700號(hào) 陜西省地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的請(qǐng)示》收悉。 但是否涉及繳納土地增值稅？,55,?,國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù) 國稅函[2000]687號(hào) 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號(hào)）收悉。,54,?,（三）初步結(jié)論： 1.股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬于股東。,53,?,（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：,52,?,（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。,47,?,A企業(yè),固定 資產(chǎn),貨幣 資產(chǎn),股東1,股東2,股權(quán)A1,股權(quán)A2,四.股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系,股權(quán),其他 資產(chǎn),48,?,思考題： 12366稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地電話：我單位將一子公司以評(píng)估價(jià)賣給了其他企業(yè)(或個(gè)人)，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？,49,?,(一)國稅函[2000]961號(hào) 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。 3.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。 2.資產(chǎn)評(píng)估增值多繳納印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行實(shí)際利潤額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。,44,?,（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 因此，依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號(hào)精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 二、國稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 國稅發(fā)［1994］025號(hào) 生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。,38,?,(二)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) 《實(shí)施條例》第七十五條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 6040000 貸：銀行存款 6040000 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？,36,?,訓(xùn)練分析： 某企業(yè)2009年預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，會(huì)計(jì)處理：借記費(fèi)用支出類科目20萬元，貸記負(fù)債類科目20萬元。 (5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定。,34,?,(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為20000萬元。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？,32,?,例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（