【正文】 核查結(jié)論】： 經(jīng)過(guò)上述檢查，公司銷(xiāo)售模式中對(duì)代理商的銷(xiāo)售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)重 要代理商客戶(hù)發(fā)出訪談提綱。對(duì)代理商銷(xiāo)售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查，取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票、客戶(hù)收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。(3)發(fā)票開(kāi)具、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價(jià)核算，所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。外銷(xiāo)銷(xiāo)售模式下的銷(xiāo)售流程與收入確認(rèn)(1)銷(xiāo)售訂單國(guó)外客戶(hù)通過(guò)電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷(xiāo)部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。(2)銷(xiāo)售出庫(kù)業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢(xún)庫(kù)存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開(kāi)具發(fā)貨單，由相關(guān)人員審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫(kù)管開(kāi)具出庫(kù)單，客戶(hù)在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門(mén)在收到客戶(hù)確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)售模式下的銷(xiāo)售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷(xiāo)售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷(xiāo)售出庫(kù)電子商務(wù)部根據(jù)客戶(hù)需求安排發(fā)貨的同時(shí)開(kāi)具發(fā)貨單，并通過(guò)物流發(fā)貨給客戶(hù)并開(kāi)具出庫(kù)單，客戶(hù)收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。(3)請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷(xiāo)模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見(jiàn)。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見(jiàn)問(wèn)題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”，下同)采取線上、經(jīng)銷(xiāo)、商超、外銷(xiāo)四種銷(xiāo)售模式。(2)對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)。(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類(lèi)資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類(lèi)資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。(3)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過(guò)戶(hù)手續(xù)。(二)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵 常見(jiàn)問(wèn)題：(1)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無(wú)法取得土地使用權(quán)證書(shū)和房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)。(2)對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估報(bào)告存在重大差異的情形。(3)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。資產(chǎn)核算(一)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算 常見(jiàn)問(wèn)題：(1)對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對(duì)增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值重新入賬。規(guī)范的思路與方法： 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊(cè)資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過(guò)減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。、循環(huán)出資 常見(jiàn)問(wèn)題：(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán)。(3)如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過(guò)掛往來(lái)賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷(xiāo)往來(lái)賬項(xiàng)。規(guī)范的思路與方法：(1)如果是通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。、資產(chǎn)或資源 常見(jiàn)問(wèn)題：(1)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶(hù)驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回。采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(2)對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無(wú)價(jià)值。(3)出資人以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益非貨幣資產(chǎn)出資。 常見(jiàn)問(wèn)題：(1)出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高。能徹底解決該類(lèi)問(wèn)題的方案是吳玉曉和路小梅以非專(zhuān)利技術(shù)減資，然后增資640萬(wàn)元，再將該專(zhuān)利技術(shù)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說(shuō)，盡管吳玉曉和路小梅以640萬(wàn)元增加資本公積，他們兩者還占有 。公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊(cè)資本,實(shí)收資本不變。2012年8月29日,有限公司召開(kāi)股東會(huì),決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬(wàn)元對(duì)公司2006年4月的非專(zhuān)利技術(shù)出資640萬(wàn)元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本 公積。根據(jù)補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)報(bào)告及公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)，2006年4月,有限公 司股東吳玉曉和路小梅以非專(zhuān)利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬(wàn)元,二人各自占比均為50%。(2)以登記在出資人名下的無(wú)形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。(2)以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。公司出資問(wèn)題一、非貨幣出資的權(quán)屬不清 常見(jiàn)問(wèn)題：出資人以無(wú)法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。(2)對(duì)于存在公款私存，資金往來(lái)使用個(gè)人賬戶(hù)情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶(hù)，將存在個(gè)人賬戶(hù)的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶(hù)，核對(duì)分析該個(gè)人賬戶(hù)中屬于公司業(yè)務(wù)往來(lái)的資金流水的真實(shí)性。(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。(3)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致。四、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮 常見(jiàn)問(wèn)題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來(lái)使用個(gè)人賬戶(hù)的情形。(2)對(duì)于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。規(guī)范的思路與方法：(1)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。(3)報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如：折舊年限過(guò)長(zhǎng)，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷(xiāo)方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算。申報(bào)期內(nèi)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制可比較會(huì)計(jì)報(bào)表。規(guī)范的思路與方法： 掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。規(guī)范的思路與方法：(1)內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 常見(jiàn)問(wèn)題：內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)(代理記帳:不負(fù)責(zé)對(duì)銀行存款等進(jìn)行核實(shí))進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。(2)財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)。第二篇：掛牌新三板財(cái)務(wù)規(guī)范與問(wèn)題掛牌新三板財(cái)務(wù)規(guī)范與問(wèn)題 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題企業(yè)在新三板掛牌準(zhǔn)備的過(guò)程中，不僅要考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)、治理結(jié)構(gòu)、持續(xù)盈利等關(guān)鍵問(wèn)題，還得重視財(cái)務(wù)問(wèn)題。原則上所有賬外經(jīng)營(yíng)收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，納入公司財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）賬外業(yè)務(wù) 常見(jiàn)問(wèn)題：（1）采用采購(gòu)和銷(xiāo)售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營(yíng)；（2）銷(xiāo)售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過(guò)賬面核算；（3）采用多賬套核算收入和成本等。點(diǎn)評(píng)：成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。另外，從信息管理上分析，營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷(xiāo)存系統(tǒng)中單獨(dú)管理，與采購(gòu)進(jìn)價(jià)直接相關(guān)，從公司毛利率變動(dòng)情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)程序核查了公司的營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用歸集情況，公司營(yíng)業(yè)成本歸集的是已銷(xiāo)售商品的采購(gòu)成本（按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購(gòu)成本），期間費(fèi)用歸集的是經(jīng)營(yíng)、管理、融資活動(dòng)發(fā)生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開(kāi)支，主要為經(jīng)營(yíng)管理人員的工資薪酬、福利、社保費(fèi)用、物業(yè)租金、折舊與攤銷(xiāo)、水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對(duì)重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整；對(duì)未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。（二）成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn) 常見(jiàn)問(wèn)題：（1）與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將期間費(fèi)用（如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等）歸集到營(yíng)業(yè)成本，便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等；（2）成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類(lèi)產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失真或不可比；（3）確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本?！竞瞬榻Y(jié)論】：經(jīng)過(guò)上述檢查，公司銷(xiāo)售模式中對(duì)代理商的銷(xiāo)售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（3）發(fā)票開(kāi)具、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價(jià)核算，所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。外銷(xiāo)銷(xiāo)售模式下的銷(xiāo)售流程與收入確認(rèn)（1）銷(xiāo)售訂單國(guó)外客戶(hù)通過(guò)電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷(xiāo)部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。（2）銷(xiāo)售出庫(kù)業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢(xún)庫(kù)存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開(kāi)具發(fā)貨單，由相關(guān)人員審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫(kù)管開(kāi)具出庫(kù)單，客戶(hù)在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。（3）收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門(mén)在收到客戶(hù)確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)售模式下的銷(xiāo)售流程與收入確認(rèn)（1）合同簽訂、銷(xiāo)售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。（2）銷(xiāo)售出庫(kù)電子商務(wù)部根據(jù)客戶(hù)需求安排發(fā)貨的同時(shí)開(kāi)具發(fā)貨單，并通過(guò)物流發(fā)貨給客戶(hù)并開(kāi)具出庫(kù)單，客戶(hù)收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。案例：古城香業(yè)（830837）反饋意見(jiàn)問(wèn)題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”，下同）采取線上、經(jīng)銷(xiāo)、商超、外銷(xiāo)四種銷(xiāo)售模式。第四部分：公司收入與成本核算（一）收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 常見(jiàn)的問(wèn)題：(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開(kāi)具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入；(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)；(3)對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷(xiāo)售收入等；(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百