【正文】 中，只是將賬面數(shù)量結(jié)存為零。nɡ)盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣(chōu y224。nɡ)盤點范圍不適當、執(zhí)行的審計程序不充分。,第三十六頁，共六十一頁。 根據(jù)審計準那么，對主營業(yè)務(wù)本錢審計應(yīng)包括：獲取主營業(yè)務(wù)本錢明細賬，與總賬核對相符；編制消費本錢及銷售本錢倒軋表，與總賬核對相符；分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)本錢總額(zǒng 233。德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)本錢進展審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位本錢確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)本錢。,德勤的審計缺陷(quēxi224。)資產(chǎn)，此項不正?，F(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣0.58 億元； 第四，同疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司發(fā)生不正常的銷售退款及收款，此項不正常現(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣2.40 億元以及現(xiàn)金流入金額為人民幣2.80 億元； 第五，同疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司發(fā)生不正常的咨詢及參謀費用支出，此項不正常現(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣0.07 億元。,第三，透過疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司以高于資產(chǎn)值的價格購置(g242。)支持的情況下被直接劃撥至疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司，或局部資金從疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司劃至科龍電器局部所屬公司。手法有： 第一，科龍電器局部所屬公司的資金在無任何業(yè)務(wù)(y232。,第三十三頁，共六十一頁。 流入與流出資金相加減，顧雛軍向科龍注入2.93億元。上述三項被顧雛軍從科龍集團挪至格林柯爾系公司的資金合計21.69億元。同時，從格林柯爾系公司購入與科龍集團業(yè)務(wù)需求不匹配的原材料，流出資金0.13億元。ngku224。)來源：“畢馬威調(diào)查報告〞,第三十二頁，共六十一頁。njīn)流向表,數(shù)據(jù)(sh249。〞,第三十一頁，共六十一頁。一般地，科龍的經(jīng)銷商都是先付款后提貨，而在供貨商和廣告商那里，科龍可以拿到30天到90天的賬期。 ɡōnɡ sī)科龍電器的資金，“作為消費品消費企業(yè)，科龍在日常運營中產(chǎn)生了宏大的現(xiàn)金流。郎咸平〔2004〕就對顧雛軍收購的多種手法進展了描繪，其中就包括占用上市公司(sh224。德勤案件真正的原罪，德勤審計失敗的直接原因，據(jù)證監(jiān)會對德勤的調(diào)查結(jié)果，那么是“審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大過失。i j236。〞,第三十頁，共六十一頁。b236。b236。2004 年度對這兩家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004 年12 月31 日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬元和人民幣55,600 萬元。以上其中一家新客戶2004 年12 月確認了人民幣29,700 萬元產(chǎn)品銷售收入。nji224。)來源：“科龍電器2004年年度報告〞,第二十九頁，共六十一頁。)科龍投資收益變動表,數(shù)據(jù)(sh249。,2004年度(ni225。)有關(guān)規(guī)定，科龍電器于2004年度對上述投資差額余額全部攤銷，由此導(dǎo)致虧損。截至2004年末，尚余7140萬元的股權(quán)投資差額未攤銷。上述股權(quán)置換行為，使得科龍電器在財務(wù)上形成1.37億元股權(quán)投資差額。,投資收益的減少，主要是因為2004年末攤銷了對“華意壓縮〞的股權(quán)投資差額。nd249。,第二十六頁，共六十一頁。由科龍電器2004年年報可知，虧損主要原因是管理費用的大幅增加〔存貨跌價準備的計提和商標權(quán)攤銷所致〕和投資收益的銳減。)審計問題：1,科龍案件敗露的一個重要導(dǎo)火索就是由德勤簽發(fā)的2004年保存意見審計報告。,案件中涉及的會計(ku224。)“回絕表示意見〞的審計報告后離去，德勤繼任。2001年，顧雛軍的順德格林柯爾斥資5.6 億元，收購了廣東科龍電器20.6%的股權(quán)。,第二十四頁，共六十一頁。 2005年5月，證監(jiān)會對德勤展開調(diào)查，根本認定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大過失〔三年審計報告均未提及不正常現(xiàn)金流問題〕等。其中，對2002年年報和2004年年報出具了有保存意見的審計報告，對2003年年報出具了無保存意見的審計報告。,科龍的東窗事發(fā)其法定審計師的德勤難免(n225?？讫堧娖靼讣嫦臃缸锞植浚C監(jiān)會已依法移送公安機關(guān)追究刑事責任。 科龍電器嚴重違背了原證券法等相關(guān)規(guī)定。2002年至2004年未披露會計政策變更(bi224。)3：“科龍德勤〞案,案件概況： 經(jīng)中國證監(jiān)會調(diào)查，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，2002年、2003年和2004年分別虛增利潤1.1996億元、1.1847億元和1.4875億元。,案例(224。)缺陷,第二十一頁，共六十一頁。,“中天勤〞在審計過程中的重大(zh242。他們聽信管理當局“下半年是出貨頂峰期，毛利率偏高屬于正?，F(xiàn)象〞的解釋，未對在出貨頂峰期的銷售額反而低于非頂峰期的上半年提出質(zhì)疑?！般y廣夏〞2000年中報反映銷售額為5.02億元，毛利為2.28億元，毛利率為45％。他們也未對銀行存款、應(yīng)收賬款等重要帳戶親自施行詢證，而是將詢證函交由被審單位寄發(fā)和接收。但他們未對證實出口銷售的報關(guān)單、收匯單等關(guān)鍵(guānji224。,第十九頁，共六十一頁。審計人員不重視理解客戶的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(t232?？赡苁浅鲇趯峡蛻舻男湃?，當該公司1999年變更主營業(yè)務(wù)、且其收入和盈利增長飛快時，“中天勤〞卻未給予關(guān)注。,審計(shěn j236。鑒于中天勤為嚴重虛構(gòu)利潤的“銀廣夏〞出具了失實的審計報告，財政部和中國證監(jiān)會作出了撤消其執(zhí)業(yè)資格的處分，兩名簽字注冊會計師被判刑。根據(jù)“銀廣夏〞公告，“天津廣夏〞在99和2000年度向德國誠信公司出口萃取產(chǎn)品分別達5610萬馬克〔約合2.2億元人民幣〕、1.8億馬克〔約合7.2億元人民幣〕，創(chuàng)造的利潤在占“銀廣夏〞 75%以上和100%。n)為主，后通過并購，由單一產(chǎn)業(yè)開展為擁有27家全資、控股子公司和分公司，涉及水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、活性炭、文化、房地產(chǎn)等眾多行業(yè)的集團公司，但盈利程度始終貌不驚人。,第十七頁，共六十一頁。)，為“銀廣夏〞出具了嚴重失實的無保存意見審計報告。 d224。根據(jù)事后財政部、中國證監(jiān)會的調(diào)查，“銀廣夏〞共計虛構(gòu)7.6億元的巨額利潤，同時還查明深圳中天勤會計師事務(wù)所〔“中天勤〞〕及其簽字注冊會計師違背法律法規(guī)和職業(yè)道德(zh237。n l236。,第十六頁，共六十一頁。 然而，在上述三個方面，安永的審計人員都未進展認真的分析性復(fù)核，更沒有進展詳細的本質(zhì)性測試，只是簡單地將公司當年隱形大峽谷的土地銷售明細情況進展匯總并與公司賬簿核對，就作出認可交易收益(shōuy236。,〔3〕LSL作為受管制的金融企業(yè)，為到達監(jiān)管部門設(shè)定的最低資本標準，具有利用這種關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤的動機。但審計小組成員并未仔細評估維斯肯公司的償債才能?；趯κ袌鲎儎于厔莺屯恋厮幬恢玫姆治觯摴緸橥稒C目的而購入這塊土地也沒有說服力。且該公司沒有其他任何可盈利的資產(chǎn)，就連350萬美元的預(yù)付款也完全是借入的。 〔2〕銷售收入的可收回性缺乏保證。審計小組編制的審計工作底稿中也未顯示其搜集和評估房地產(chǎn)市場行情的證據(jù)。ngsh237。,第十四頁，共六十一頁。按該準那么，收入確認采用完全應(yīng)計法必須滿足兩個根本要求：買方具有償付與該項銷售有關(guān)的債務(wù)的才能〔賣方賒銷時〕；賣方不再與商品所有權(quán)有牽連。審計人員尤其應(yīng)考慮：“銷售價格能否合理證實、不可收回的金額能否估計(gūj236。,SFCSNo66是評估不動產(chǎn)交易中收入及利潤確認合理性的適當準那么。同時，審計人員還推斷，在維斯肯公司不能償付債務(wù)時，卡西爾公司會介入進來以保護其在這項房地產(chǎn)上擁有的350萬美元的利益。)；預(yù)付款符合最低25％的初始投資標準〔350247。 安永的審計人員認為，根據(jù)SFCSNo66“不動產(chǎn)銷售會計〞的規(guī)定，直接確認這項收益是適當?shù)摹 卡西爾公司(ɡōnɡ sī),維斯肯公司 〔Wescon〕,全資,控制,所有并,經(jīng)營,所有,貸款350萬美元,貸款2000 萬美元,朋友,密友,銷售土地,確認1400萬美元收入和1100萬的稅前利潤,購置隱 形峽谷1000英畝土地,付現(xiàn)350萬,