【正文】 后，本科目應無余額。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現經營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。實現經營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照經營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。四、期末結賬后，本科目應無余額。三、附屬單位上繳收入的主要賬務處理如下：（一）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。四、期末結賬后，本科目應無余額。三、上級補助收入的主要賬務處理如下：（一）收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：非財政補助結余分配——繳納企業(yè)所得稅25000貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅（10萬25%）25000（2）%提取職工福利基金，其余60％結余部分轉入事業(yè)基金?！纠?5】甲事業(yè)單位2013年有關結余分配業(yè)務如下：（1）終了，甲單位將事業(yè)結余（貸方余額）36萬元轉入了“非財政補助結余分配”，將經營結余貸方余額10萬元轉入了“非財政補助結余分配”。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經營結余100000貸：非財政補助結余分配100000非財政補助結余分配一、本科目核算事業(yè)單位本非財政補助結余分配的情況和結果?！纠?4】甲事業(yè)單位2013年有關經營結余業(yè)務如下：（1）12月末，結轉本期經營收入100萬元、結轉本期經營支出90萬元。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前經營虧損后的經營結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經營虧損。二、經營結余的主要賬務處理如下：（一）期末，將經營收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將經營支出本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”科目。作會計分錄如下：借：事業(yè)結余4220000貸：事業(yè)支出——其他資金支出3280000上繳上級支出720000其他支出——非專項資金支出220000（3）年末，將事業(yè)結余（貸方余額）36萬元轉入結余分配。【例33】甲事業(yè)單位2013年有關事業(yè)結余業(yè)務如下：（1）12月末，結轉本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結轉到事業(yè)結余。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。二、事業(yè)結余的主要賬務處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：上級補助收入——A項目400000貸：非財政補助結轉——A項目400000借：非財政補助結轉——A項目380000貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出380000（2）12月末，經對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉入事業(yè)基金。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數額。（二）年末，完成上述（一）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。做會計分錄如下：借：財政補助結轉——項目支出結轉（項目）30000貸：財政補助結余30000（2）假設按規(guī)定應上繳財政補助結余資金2萬元，通過財政授權支付結算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數額。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。三、財政補助結余的主要賬務處理如下：（一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉（項目）”科目，貸記或借記本科目。因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。②中央部門在編制本部門預算時，可以在部門本級和下級預算單位之間、下級不同預算單位之間、不同預算科目之間統(tǒng)籌安排使用結余資金。中央部門結余資金是指部門預算項目支出結余資金。第三篇：新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十六講新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十六講財政補助結余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結算的款項。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。注：根據國家稅務總局“關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務總局公告[2011]第25號）第二十二條規(guī)定：企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（賬銷案存）（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。1212 應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。三、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。2014發(fā)生實際支出15萬元時，借：事業(yè)支出150000貸：財政應返還額度150000②對恢復財政授權支付額度的會計處理為：借：零余額賬戶用款額度 360000貸：財政應返還額度——財政授權支付3600001211 應收票據一、本科目核算事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。①財政直接支付借：財政應返還額度——財政直接支付150000貸：財政補助收入 150000②財政授權支付借：財政應返還額度——財政授權支付360000貸：零余額賬戶用款額度 360000（2）2014年1月4日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2013財政直接支付額度15萬元；收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2013財政授權支付額度36萬元。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。（二）財政授權支付終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付終了，事業(yè)單位根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。借：銀行存款20200貸：短期投資20000其他收入——投資收益2001201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。【例3】甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務如下：（1）%，1年期的國債20000元。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。四、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科