【正文】 “銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。借：短期投資20000貸：銀行存款20000（2）兩個月后甲單位將該批國債全部轉讓，收到款項20200元。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。下恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。事業(yè)單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）?！纠?】甲事業(yè)單位2013年12月發(fā)生財政應返還額度業(yè)務如下：（1）終了，甲單位本預算結余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為36萬元。①甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理，在使用預算結余資金時再做會計處理。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1．收回應收票據，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。1213 預付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。1214 其他應收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。（三）事業(yè)單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反 映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。注：財政撥款結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。結余資金的使用和管理原則是：①中央部門在預算執(zhí)行結束后形成的項目支出結余資金，應全部統(tǒng)籌用于編制以后部門預算，按預算管理的有關規(guī)定，用于本部門相關支出。③中央部門項目支出結余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后部門預算之前，原則上不得動用。二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。（二）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前財政補助結余的事項，通過本科目核算?！纠?1】甲事業(yè)單位2013年有關財政補助結余業(yè)務如下：（1）12月末，經對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析后，按照有關規(guī)定，將符合財政補助結余性質的項目余額3萬元轉入財政補助結余。甲單位會計處理如下：借：財政補助結余20000貸：零余額賬戶用款額度20000非財政補助結轉一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。【例32】甲事業(yè)單位2013年有關非財政補助結轉業(yè)務如下：（1）12月末，甲單位將“上級補助收入——A項目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——A項目”余額380000元進行結轉。甲單位做會計分錄如下：借：非財政補助結轉——A項目20000貸：事業(yè)基金20000事業(yè)結余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。（二）年末，完成上述（一）結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。年末結賬后，本科目應無余額。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)收入——非專項資金收入3520000上級補助收入——非專項資金收入960000其他收入——非專項資金收入100000貸：事業(yè)結余4580000（2）12月末，結轉本期事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)結余360000貸：非財政補助結余分配360000經營結余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。（二）年末，完成上述（一）結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經營虧損。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經營收入1000000貸：經營結余1000000借：經營結余900000貸：經營支出900000（2）年末，將經營結余（貸方余額）10萬元轉入結余分配。二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記本科目；將“經營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。（三）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。三、年末結賬后，本科目應無余額。假設按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%對經營結余計算繳納所得稅。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：提取職工福利基金=（36萬+）40%=（萬元）轉入事業(yè)基金=（36萬+）60%=（萬元）借：非財政補助結余分配——提取職工福利基金174000貸：專用基金——職工福利基金174000借：非財政補助結余分配——轉入事業(yè)基金261000貸：事業(yè)基金261000第四篇：新《事業(yè)單位會計制度》講解_第十八講（精選）新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十八講4201 上級補助收入一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。4301 附屬單位上繳收入一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。4401 經營收入一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。三、經營收入的主要賬務處理如下：（一）經營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認收入。屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現經營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經營結余，借記本科目，貸記“經營結余”科目。4501 其他收入一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。對于事業(yè)單位對外投資實現的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行明細核算。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。A．“年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年初財政補助結轉和結余余額B．“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本從上級財政部門取得的各類財政撥款金額C．“本年歸集調入財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本取得主管部門歸集調入的財政補助結轉結余資金或額度金額D．“調整年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調整以前財政補助結轉結余的事項，而對年初財政補助結轉結余的調整金額 A BCD答案解析：“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。，關于零余額賬戶用款額度的主要賬務處理，說法錯誤的是（）。，不屬于其他收入核算范圍的是（）。關于“應收賬款”科目說法錯誤的是（）。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。A．本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算B．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本C．事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨