論會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響-文庫吧資料
2024-12-13 18:19本頁面
【正文】 相關(guān)的信息，使國民經(jīng)濟 管理和調(diào)控建立在可靠的基礎(chǔ)上，而政府亦可通過調(diào)整會計規(guī)范約束或鼓勵微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為，從而保證國民經(jīng)濟的正常運行。由于單純依靠市場的力量無法完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險問題，因此，有必要成立專門的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，對會計進行管制。例如，由于擔(dān)心管理者通過扭曲或操縱提供的信息以獲取信息優(yōu)勢利益，投資者在購買公司 證劵 時會過于謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致資本市場和經(jīng)理人才市場無法正常運轉(zhuǎn)。 然而，即使外部性和搭便車不存在，市場也會因信息不對稱而難以正常運轉(zhuǎn)。會計信息無疑是一種公共物品，某 投資 者使用年報中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用，這導(dǎo)致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場失靈。按照西方經(jīng)濟學(xué)的理論，市場機制只有在具備上述兩個特點的私人物品的場合才能真正起作用，才有 效率。公共物品，是與私人物品相對而言的。在這種情況下，準(zhǔn)則制定者的對應(yīng)之道在于一方面制定準(zhǔn)則時應(yīng)注意聽取利益相關(guān)者的意見，增加他們在準(zhǔn)則制定機構(gòu)中的代表，協(xié) 調(diào)他們的矛盾，另一方面，應(yīng)加強對會計理論的研究，構(gòu)建完善的理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，這有利于抵制既得利益集團的政治壓力。 ” 3.） 實證研究證實、會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，經(jīng)濟后果最終必然導(dǎo)致準(zhǔn)則的制定是一項政治行為。會計政策的多樣性也有其優(yōu)點。 2.） 雖然提供較多可供選擇的會計政策和方法會降低會計信息的可比性并增加管理當(dāng)局利用會計政策操縱利潤的可能性，但這并不意味著可供選擇的會計政策越少越好。準(zhǔn)則制定成本既應(yīng)包括直接成本，主要包括準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)生的運行成本（如準(zhǔn)則制定人員工資）和公司的執(zhí)行成本（如會計人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)費），更應(yīng)考慮因新準(zhǔn)則引發(fā)的社會成本 —— 間接成本，這既包括管理當(dāng)局迫于執(zhí)行準(zhǔn)則則強行規(guī)定的統(tǒng)一的會計政策而使得提供的會計信息降低相關(guān)性的成本，也包括管理當(dāng)局利用可選擇的會計政策粉飾利潤引發(fā)的社會成本。 三 我國目前會計準(zhǔn)則制訂中存在的問題及成因 1 制 定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題 1） .準(zhǔn)則制定成本。對于一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理方法，仍然缺乏必要的準(zhǔn)則作為依據(jù)，從而導(dǎo)致會計信息缺乏相關(guān)性和可比性。我國已頒布實施的具體會計準(zhǔn)則對具體業(yè)務(wù)的會計處理 起到了一定程度的規(guī)范作用，但是我國的具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容遠遠落后于發(fā)達國家，從這些具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和實施運用情況看，也并非盡如人意。行政權(quán)利如果同市場經(jīng)濟中交易行為結(jié)合在一起，就會破壞市場機制，無法實現(xiàn)市場經(jīng)濟有效配置資源的功能。會計準(zhǔn)則 產(chǎn)生的經(jīng)濟后果證明其并非純客觀的，會計準(zhǔn)則的社會性實質(zhì)上是經(jīng)濟利益問題，直接影響到經(jīng)濟利益在有關(guān)各方面之間的分配。判斷公允價值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)、公允價值的確定是否合理，將成為會計計量是否合理的關(guān)鍵。不過總體來說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的，但這與以公允價值為主導(dǎo)的國際會計準(zhǔn)則還有一定的差異。 因為新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。在修訂后，將原來的 “ 第二章一般原則 ” 改為“ 會計信息的質(zhì)量要求 ” 。原來的基本準(zhǔn)則第二章 “ 一般原則 ” 中，具體規(guī)定了 12 項原則。財政部于 2021 年 2 月 15 日頒布了我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 1 項基本會計準(zhǔn)則和 38 項具體會計準(zhǔn)則。但眾多使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。我國在 1993 年頒布實施了第一部《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則》，它是規(guī)范會計核算工作的總得原則和基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了會計核算的會計要素準(zhǔn)則、會計核算的前提、會計核算的一般原則和財務(wù)報告準(zhǔn)則。 同時 , 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度適用范圍相對較窄 , 某些新領(lǐng)域與新行業(yè)往往難以找到恰當(dāng)詳盡的會計政策依據(jù) ,部分經(jīng)濟行為與活動缺乏 統(tǒng)一的會計處理規(guī)范 , 由此不可避免地造成會計信息誤差和信息失真。而正是由于企業(yè)會計環(huán)境變化與會計準(zhǔn)則制度更新的不同步性 , 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制度體系中有的內(nèi)容落后于經(jīng)濟現(xiàn)實和會計實踐 , 有的則缺乏現(xiàn)實可操作性。 二 會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量影響的表現(xiàn) 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度的相對滯后性客觀上為企業(yè)會計信息失真提供了潛在環(huán)境和契機。這個比喻形象地說明了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系 :排除其他影響會計信息質(zhì)量的因素 ,沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息的 。 3 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計信息的一個重要的保證條件 ,會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范會計信息的種種標(biāo)準(zhǔn) ,反映 經(jīng)濟 實質(zhì)的會計信息依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。國家作為投資者要求會計信息能夠客
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