【正文】 ，應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品進行生產(chǎn)，以獲得最多的盈利。第三節(jié) 生產(chǎn)決策案例分析生產(chǎn)決策是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針和目標，為了合理利用生產(chǎn)資源，提高生產(chǎn)效果，對未來一定期間的生產(chǎn)活動進行科學(xué)籌劃的過程。有些方案中，影響成本與成本與收入的因素比較多，關(guān)系也比較復(fù)雜。一般來講，固定成本總額高的方案往往單位變動成本比較低，而固定成本總額低的方案，單位產(chǎn)品的變動成本比較高。如果不同的方案產(chǎn)生的最終效果相同，但是發(fā)生的固定成本與單位變動成本不同。如果各個方案的固定成本是無關(guān)成本，那么就可以根據(jù)不同的方案提供的貢獻毛益總額的大小或單位機器小時提供的貢獻毛益的大小來評判方案的優(yōu)劣，這種方法被稱為貢獻毛益法。具體分析時，根據(jù)掌握的資料與要求，可以采用不同的方法。單從經(jīng)濟效益的角度考慮，主要是分析不同方案的所得與所費。二是經(jīng)營決策影響小,經(jīng)營決策的決策結(jié)果對企業(yè)的影響的時間較短，因此承擔(dān)的風(fēng)險少，失誤一般也只影響當年收益，并可以在第二年的決策中加以糾正。共同成本又稱聯(lián)合成本，是指因多種、多批產(chǎn)品的生產(chǎn)或多個部門的活動而發(fā)生的，應(yīng)該由這些產(chǎn)品或部門共同負擔(dān)的成本。機會成本是指在兩個方案中進行選擇時，選定一個方案而放棄另一個方案，所 放棄的方案可能提供的收益稱為被選定方案的機會成本。付現(xiàn)成本指的是需要動用現(xiàn)金支付，而不能延期支付的成本。、重置成本和付現(xiàn)成本沉沒成本指由于過去的決策所引起的，已經(jīng)發(fā)生了的成本，現(xiàn)在或未來的決策 都不能變更其數(shù)額的成本。五、決策分析中常用的成本概念 相關(guān)成本是決策分析中必須加以考慮的成本，無關(guān)成本則是在對不同的方案進 行決策分析時無需加以考慮的成本。綜合經(jīng)濟價值標準：以經(jīng)濟效益為尺度的綜合經(jīng)濟目標作為價值標準。有多種決策價值標準。三、決策的一般程序決策的程序主要由五個步驟組成：；； ；，找出最優(yōu)方案；，確定最優(yōu)方案。決策可以分為計劃決策和控制決策。二、決策的分類經(jīng)濟決策是多種多樣的，可以按照不同的標準對其進行分類。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。決策是分析實現(xiàn)目標的各種對策并作出抉擇的過程。第一節(jié) 決策分析概述一、決策的意義一般來講，決策是根據(jù)一定的目標，對未來的活動的若干方案，在預(yù)測的基礎(chǔ)之上進行分析、比較和判斷，從中選出最佳方案的過程。第五章 經(jīng)營決策分析教學(xué)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)要求掌握經(jīng)營決策分析的一般方法。主要有趨勢預(yù)測法、回歸分析預(yù)測法和銷售百分比法等。它是進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，是編制資金預(yù)算的必要步驟，也是合理地籌集、安排資金的重要手段。該段報告存在什么問題？如果由你負責(zé)銷售預(yù)測，你將怎樣開展工作？二、成本預(yù)測除了采用本—量—利分析法外，成本預(yù)測還可以采用總成本模型預(yù)測法、趨勢分析法、因素分析法、學(xué)習(xí)曲線法等預(yù)測方法?？紤]到我們的產(chǎn)品成本是400元以上，我們決定把這一部分人視為我們的目標顧客?！締栴}與案例】問題：在編寫商業(yè)計劃時，需要對銷售（市場）情況進行預(yù)測，你認為采取何種預(yù)測方法是有效的？你能設(shè)計一個預(yù)測方案嗎？實例：編寫商業(yè)計劃，需要預(yù)測未來若干年的銷售量。第三節(jié) 銷售預(yù)測、成本預(yù)測與資金需要量預(yù)測一、銷售預(yù)測銷售量的定性預(yù)測常采用推銷員意見綜合法、銷售量的定量預(yù)測方法常采用市場調(diào)查法、趨勢預(yù)測法、因素預(yù)測法。三、回歸分析預(yù)測法根據(jù)所掌握的資料，利用數(shù)學(xué)方法進行處理，找出有關(guān)因素之間的定量關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進行預(yù)測的方法叫做回歸分析法。曲線擬合法就是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，找出其數(shù)量變動與時間變動的近似函數(shù)關(guān)系，再利用該函數(shù)關(guān)系進行預(yù)測。趨勢預(yù)測法，主要有算術(shù)平均法和曲線擬合法。一般經(jīng)過3～4輪，就可以取得比較一致的意見。(5)收回第二次預(yù)測結(jié)果，再次進行統(tǒng)計歸納，并再次反饋給各位專家。(3)各位專家的意見返回后，對每個問題進行定量的統(tǒng)計歸納。(2)根據(jù)預(yù)測內(nèi)容，選擇有該方面經(jīng)驗的人員（專家）數(shù)十名, 將上述問題郵寄給他們征詢意見。定量預(yù)測法與定性預(yù)測法各有其優(yōu)點與不足，在實際工作中，最好將兩者結(jié)合起來，取長補短，才能取得比較好的預(yù)測結(jié)果。定量分析法主要根據(jù)比較完備的統(tǒng)計資料，運用一定的數(shù)學(xué)方法進行加工處理，揭示現(xiàn)象發(fā)展變化過程中有關(guān)變量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進行預(yù)測。因而通常在缺乏完備的預(yù)測資料，或主要的因素難以定量分析的情況下使用定性分析法。定性分析法的特點是所需要的資料少，直觀性強，適應(yīng)范圍大，耗費低。定性分析方法又稱直觀預(yù)測法。預(yù)測在企業(yè)管理中有著重要的作用，它是規(guī)劃與決策的基礎(chǔ)，是科學(xué)規(guī)劃與科學(xué)決策的依據(jù)。在管理活動中，為了對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進行科學(xué)的規(guī)劃，就需要充分掌握與企業(yè)未來的經(jīng)營活動相關(guān)的各種經(jīng)濟信息，并進行科學(xué)的分析，預(yù)見未來經(jīng)濟活動的發(fā)展，為制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、進行正確的決策提供所需要的經(jīng)濟信息資料。具體包括了解預(yù)測分析的一般步驟；了解定性預(yù)測和定量預(yù)測這兩種基本預(yù)測方法的原理和特點；掌握特爾菲法、趨勢預(yù)測法、回歸分析預(yù)測法的原理與方法；掌握進行銷售預(yù)測、成本預(yù)測和資金需要量預(yù)測的常用方法。第四章 預(yù)測分析教學(xué)目的和要求：預(yù)測是決策的基礎(chǔ)。利潤的變動是相關(guān)因素綜合變動的結(jié)果。因而可以衡量風(fēng)險 、單位變動成本、固定成本總額的敏感性(1)利潤對價格的敏感性如果價格的增長幅度為Rp，那么設(shè)在其他因素不變的情況下，銷售收入將增加pxRp，增加的這一部分銷售收入將全部變?yōu)槔麧櫟脑黾?，設(shè)利潤的增加幅度為RP，則:RP＝pxRp/P反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，銷售單價應(yīng)當增長的幅度為: Rp＝PRP/ px(2)利潤對單位變動成本的敏感性如果單位變動成本的降低幅度為Rb，那么，變動成本總額將減少bxRb，在其他因素不變的情況下，利潤相應(yīng)的也將增加bxRb，設(shè)利潤的增長幅度為RP,則RP＝bxRb/P反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，單位變動成本應(yīng)當降低的幅度為 Rb＝ PRP/bx(3)利潤對固定成本的敏感性如果固定成本的降低幅度為Ra，則固定成本總額將減少aRa，在其他因素不變的情況下，利潤相應(yīng)的將增加aRa，利潤的增長幅度為 RP＝aRa/P反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，固定成本應(yīng)當降低的幅度為 Ra=PRP/a五、相關(guān)因素綜合變動對利潤的影響以上分別討論了每一個因素與利潤的關(guān)系。根據(jù)經(jīng)營杠桿率和預(yù)計的銷售變動率就可以求出計劃期的利潤。經(jīng)營杠桿率高的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大。(2)經(jīng)營杠桿率經(jīng)營杠桿率是利潤變動率與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量或銷售額）變動率之比，即：經(jīng)營杠桿率＝利潤變動率/銷售變動率利潤變動率＝利潤變動額/基期利潤銷售變動率＝銷售變動額/基期銷售額(3)經(jīng)營杠桿率的計算直接計算：即根據(jù)以上公式直接計算。經(jīng)營杠桿的大小不僅可以用來預(yù)測利潤的高低，也可以用來測定營業(yè)風(fēng)險。對利潤的敏感性進行分析，可以找出對利潤影響最大的因素，從而有可能找到增加利潤的最有效的方法和途徑。在本、量、利的基本關(guān)系中，除了利潤以外，還有四個因素，為簡單起見，我們假定其中的三個是確定的，討論另一個因素與利潤的關(guān)系，不難得出以下幾個關(guān)系式：銷售量＝(固定成本總額＋目標利潤)/單位貢獻毛益銷售額＝(固定成本總額＋目標利潤)/貢獻毛益率銷售單價＝(目標利潤＋固定成本總額＋變動成本總額)/銷售量單位變動成本＝(銷售收入總額—目標利潤—固定成本總額)/銷售量固定成本總額＝銷售收入總額—變動成本總額—目標利潤四、利潤的敏感性分析銷售單價、銷售量、固定成本總額、單位變動成本的變化，都會引起利潤的變動，但是當這些因素以相同的幅度變動時，利潤變動的幅度一般是不相同的。一、利潤與有關(guān)因素的關(guān)系本、量、利的基本關(guān)系式為： P＝px—a—bx 由這個基本關(guān)系可以派生出利潤與其他因素之間的關(guān)系，主要有：、與固定成本的關(guān)系：利潤＝貢獻毛益總額—固定成本總額、貢獻毛益率、固定成本的關(guān)系：利潤＝銷售收入總額貢獻毛益率—固定成本總額 、銷售量、固定成本的關(guān)系：利潤＝單位貢獻毛益銷售量—固定成本總額 ：利潤＝安全邊際量單位貢獻毛益 ：利潤＝安全邊際額貢獻毛益率以上關(guān)系常被用來進行利潤預(yù)測。第二節(jié) 本—量—利分析成本—產(chǎn)量—利潤分析的基本模型是P＝pxabx。因此，一般用它來評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度。安全邊際率等于安全邊際量（額）除以實際（或預(yù)計）銷售量（額），即：安全邊際率＝安全邊際量/實際（或預(yù)計）銷售量＝安全邊際額/實際（或預(yù)計）銷售額安全邊際量和安全邊際額從絕對數(shù)方面反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。安全邊際額則指的是實際或預(yù)計銷售額超過保本銷售額的數(shù)額。有兩種絕對數(shù)表現(xiàn)形式：安全邊際量和安全邊際額。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，某些產(chǎn)品的收入與成本并不完全同產(chǎn)銷量呈線性關(guān)系，相互之間的關(guān)系在坐標系中不是表現(xiàn)為直線而表現(xiàn)為曲線。如果品種結(jié)構(gòu)變動后，企業(yè)的加權(quán)平均貢獻毛益率提高，則綜合保本銷售額將下降；反之，則會上升。在其他因素不變的情況下，產(chǎn)品的單位售價提高，保本點將下降，反之保本點上升；單位變動成本增加，保本點將會上升，反之，保本點下降；固定成本總額增加，保本點上升，反之，保本點下降。歷史資料法就是根據(jù)過去若干時期的實際資料，計算出平均貢獻毛益率并按計劃期預(yù)計的固定成本總額計算出企業(yè)計劃期的綜合保本銷售額。加權(quán)平均貢獻毛益率＝∑各種產(chǎn)品預(yù)計貢獻毛益率各種產(chǎn)品預(yù)計銷售額占總銷售額的比重綜合保本銷售額＝固定成本總額/加權(quán)平均貢獻毛益率某種產(chǎn)品銷售比重＝該種產(chǎn)品預(yù)計銷售額/∑各種產(chǎn)品預(yù)計銷售額100%某種產(chǎn)品的保本銷售額＝各種產(chǎn)品銷售總額該種產(chǎn)品銷售比重某種產(chǎn)品的保本銷售量＝某種產(chǎn)品保本銷售額/某種產(chǎn)品單位售價如果企業(yè)的固定成本能夠比較合理地分配給各種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的保本點就能分別計算。利潤圖的作法如下：以產(chǎn)品銷售量為橫坐標，以總成本或總收入為縱坐標，先作出反映銷售收入隨銷售量變動的直線：y1=px 再作出總成本隨產(chǎn)量變動的直線 y2=a+bx 兩條直線的交點的橫坐標就是保本銷售量，縱坐標就是保本銷售額。即保本銷售量＝a/(pb)=a/cm 用保本銷售量乘以銷售單價即可得到保本銷售額：保本銷售額＝保本銷售量銷售單價（2）根據(jù)固定成本與貢獻毛益率計算保本銷售額還可以根據(jù)固定成本總額和產(chǎn)品的貢獻毛益率算出： 保本銷售額＝固定成本總額/貢獻毛益率根據(jù)保本銷售額與銷售單價可以計算保本銷售量。它常有兩種表現(xiàn)形式，一是一定的銷售量，叫做保本銷售量，一是一定的銷售額，叫做保本銷售額。這一關(guān)系是進行成本—產(chǎn)量—利潤分析的基本關(guān)系。第一節(jié) 保本點分析一、本—量—利的基本關(guān)系企業(yè)的損益情況取決于企業(yè)的銷售收入和費用。成本、產(chǎn)量和利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標，三者之間的關(guān)系也是 非常密切的。通過本章學(xué)習(xí)要求熟練掌握這一方法。其余部分附加在資產(chǎn)負債表上的“存貨”一項上，這樣存貨中的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品實際上就是按全部成本列示的了，符合會計準則的要求。一種可行的方法是，日常的會計核算采用變動成本法，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品帳戶均按變動成本反映，與此同時，設(shè)立“存貨中的固定成本”帳戶，將日常發(fā)生的固定制造費用先記入這一帳戶。由于對外提供的正式會計報表的編制只在年末進行，一年只有一次，而企業(yè)內(nèi)部的管理活動是持續(xù)進行的，需要及時地取得管理會計的分析資料。可以用適當?shù)姆椒?，對兩者加以協(xié)調(diào)，使得既可以得到變動成本法和全部成本法的會計資料，又能簡化會計核算?？偟膩碇v，全部成本法適應(yīng)企業(yè)對外提供會計報告的需要，而變動成本法則能更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。其次，在長期經(jīng)濟決策和定價決策中，變動成本法提供的資料不夠完整。缺點：變動成本法也存在一些不足。第二，變動成本法提供的成本資料有利于分清經(jīng)濟責(zé)任，加強成本控制，降低成本并作出正確的業(yè)績評價。(2)變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：與全部成本法相比，變動成本法提供的成本信息資料對管理更為有用。第二，全部成本法提供的分期損益資料往往與企業(yè)的財務(wù)狀況不相吻合，利潤高的時期，有時卻是企業(yè)財務(wù)狀況不好的時期，有時企業(yè)的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)了，利潤卻下降了，令人費解。缺點：從管理的角度看，全部成本法提供的成本、利潤信息，管理人員如果不能正確的加以分析，而是簡單的根據(jù)成本利潤數(shù)據(jù)來評價工作業(yè)績，確定努力方向，就會得出錯誤的看法，做出錯誤的決策。其次，全部成本法提供的成本信息將激勵管理人員努力提高產(chǎn)量。全部成本法與變動成本法計算出的利潤的差異可以用下式表示：全部成本法下的利潤—變動成本法下的利潤＝期末存貨中的固定成本—期初存貨中的固定成本。另一種是按照公式銷售收入—變動生產(chǎn)成本＝貢獻毛益（生產(chǎn)部分）貢獻毛益生產(chǎn)部分—固定生產(chǎn)成本—銷售費用—管理費用＝稅前凈利 排列有關(guān)項目，計算稅前利潤。（2）在編制損益表時的差異全部成本法在編制損益表時，按公式銷售收入—銷售成本＝銷售毛利銷售毛利—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用＝稅前凈利排列有關(guān)項目，計算稅前利潤。變動成本法將其計入期間費用，而全部成本法將其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。即只計入直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用歸入期間成本。貢獻毛益率與變動成本率的關(guān)系是：貢獻毛益率＋變動成本率＝1二、變動成本法財務(wù)會計在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，計入全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，因而被稱為全部成本法，或稱吸收成本法。即貢獻毛益率=單位貢獻毛益/銷售單價＝貢獻毛益總額/銷售收入總額貢獻毛益率越大的產(chǎn)品，其附加值也越大。為了比較不同產(chǎn)品的獲利能力，可以計算它們的貢獻毛益率?？梢?，貢獻毛益的大小直接關(guān)系到獲利的多少。制造部分的貢獻毛益再減去推銷費用和管理費用中的變動部分，才是最終的貢獻毛益。貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式，一是單位產(chǎn)品的貢獻毛益，指產(chǎn)品的銷售單價超過其單位變動成本的數(shù)額；一是貢獻毛益總額，指銷售收入超過變動成本的數(shù)額。如果混合成本的數(shù)額不大，或者隨業(yè)務(wù)量的變動不大，可以不加分解，全部作為固定成本。（3）最小二乘法利用最小二乘法可以找到一條各散點