【正文】 稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。第三篇：寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答2013220 10:30 寧波市地稅局 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】一、收入類問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金是否需要納稅調(diào)整利息收入？答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。計(jì)入應(yīng)稅所得額。不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交易發(fā)生時繳稅，增值計(jì)入應(yīng)稅所得額。這兩中情況只所以要條帳是因?yàn)椋髽I(yè)不存在了對于評估是否調(diào)帳，有兩種情況要調(diào)的，1是兼并，2是整體資產(chǎn)改組。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額貸：資本公積。將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額貸：資本公積貸：遞延稅款（評估增值額所得稅稅率）計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅：借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。企業(yè)因評估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊登記日存在時間差，導(dǎo)致依據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價值；如資產(chǎn)價值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價值，確認(rèn)其賬面價值。一般認(rèn)為，在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時轉(zhuǎn)增原股東股份。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。同時應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字［1998］50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。企業(yè)原計(jì)入資本公積的增值準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)前不作處理，待到實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入 “資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計(jì)入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜?jì)征房產(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計(jì)算。（三）舉例分析例2：A企業(yè)于2005按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項(xiàng)原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評估增值300萬元。國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）文件規(guī)定：對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。（二）稅務(wù)上的處理1． 在所得稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)的處理和會計(jì)上是基本一致的。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗(yàn)收核實(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計(jì)提相應(yīng)的折舊。所得稅方面：雖然會計(jì)帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計(jì)入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得中。（由于本題其他稅費(fèi)不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，同時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。420100%=%據(jù)此應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 2600000累計(jì)折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長期股權(quán)投資——乙公司 2880000貸：銀行存款 200000固定資產(chǎn)清理 2600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對于甲企業(yè)來說，雖然在會計(jì)處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時又進(jìn)行了長期投資。[分析與處理]：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。（三）舉例分析例1：甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認(rèn)為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。具體公式如下：換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或者：換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加對于對外投資發(fā)生的評估增值，在會計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見下文例1。編輯本段資產(chǎn)評估增值的形式一、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值（一）會計(jì)上的處理在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權(quán)投資）的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補(bǔ)價和不涉及補(bǔ)價的兩種情形，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。對照規(guī)定，很顯然貴公司雖然資產(chǎn)評估增值了，但不屬于上述任意一種可以調(diào)賬情況，因此你的做法是不正確的。雖然隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評估事項(xiàng)也越來越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評估，但國家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評估后的價值入賬。********************************************************** 什么是資產(chǎn)評估增值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價。因?yàn)閲叶悇?wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）對此重新規(guī)定為：“符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價值作為計(jì)稅成本。除此之外，都應(yīng)當(dāng)遵照歷史成本原則，即依照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時的實(shí)際成本作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，對企業(yè)資產(chǎn)評估增值不應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價值作為計(jì)稅成本，對依法計(jì)提的折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費(fèi)用允許稅前扣除。稅法上，對非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值或評估價超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。但企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定對以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)以投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價值。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實(shí)物價格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得 稅。四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規(guī)定處理。對稅法未明確的，子公司可以按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對投入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。其實(shí)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對企業(yè)的資本性支出分期回收。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資入資產(chǎn)成本），按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值（即評估價格）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。據(jù)此，增值較大的必須按新規(guī)定執(zhí)行。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。”也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。對提及到增值較大可否分5年攤銷的問題。而企業(yè)以評估增值的固定資產(chǎn)對外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對于評估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評估價確認(rèn)收入，按照評估價與賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。相關(guān)文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號）《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會字[1998]66號）財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會函字[1999]2號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)[2000]118號《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》********************************************************* 評估增值資產(chǎn)對外投資須納稅【咨詢】：我公司是集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，請問我集團(tuán)公司用以投資的固定資產(chǎn)評估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷？可有相關(guān)文件支撐？子公司接受投入的該固定資產(chǎn)可否還需要計(jì)提折舊？如果不需要計(jì)提，該資產(chǎn)的成本如何攤?cè)氲浇?jīng)營成本中去，可否稅前扣除？答：在新稅法中雖然找不到“評估增值征收企業(yè)所得稅”的字樣，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。（2）、上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)稅所得中。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。（2）、綜合調(diào)整：對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后納稅申報的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長不得超過十年。企業(yè)在辦理納稅申報時,應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。相關(guān)稅務(wù)處理如下：納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。***********************************************************無形資產(chǎn)在對外投資時可否評估增值？評估增值所涉及的納稅問題？資產(chǎn)報廢