【正文】 論文 15 戰(zhàn)略成本管理會計人員必須估算出企業(yè)投資電子商務(wù)各方面的成本。這就要求企業(yè)使用戰(zhàn)略成本管理估算出運用電子商務(wù)的成本，幫助管理層進(jìn)行相關(guān)決策。但是運用電子商務(wù)本身也是需要成本的。 戰(zhàn)略成本管理帶來的挑戰(zhàn) 網(wǎng)絡(luò)時代，企業(yè)供應(yīng)鏈比以往任何時候更緊密地連接在一起，使得供應(yīng)鏈上每一個環(huán)節(jié)的相應(yīng)成本都大大降低。整合戰(zhàn)略：橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模，縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。問住命周期戰(zhàn)略：產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。 戰(zhàn)略定位分析戰(zhàn)略定位可以分成：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：企業(yè)的目標(biāo)是要成為共產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)（服務(wù)）廠商，也就是在提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）的功能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本來取得競爭優(yōu)勢。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的 成本問題。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性，質(zhì)量管理等。企業(yè)通過企業(yè)價值鍵分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略爭取成本優(yōu)勢。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。它的內(nèi)容主要包括以下三個方面： 價值鏈分析每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。傳統(tǒng)的成本管理已不能適應(yīng)企業(yè)競爭需求，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解．控制與改善，尋求企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。 以戰(zhàn)略成本管理爭取競爭優(yōu)勢 客戶取得各種信息后做購買決策的標(biāo)準(zhǔn)是：在同質(zhì)同類產(chǎn)品或服務(wù)中，選擇價格較低者；在價格相同的產(chǎn)品或服務(wù)中，選擇最能滿足自己需求的。電子商務(wù)將是未來最主要的商務(wù)模式。 4 戰(zhàn)略成本會計在網(wǎng)絡(luò)公司中應(yīng)用探析 我國網(wǎng)絡(luò)公司現(xiàn)狀 互聯(lián)網(wǎng)（ Inter）為人類社會創(chuàng)造了一個全新的信息空間，而電子商務(wù)（ EC， E－merce）是信息化社會的必然產(chǎn)物，它通過信息技術(shù)的輔助、引導(dǎo)、支持實現(xiàn)了前所未有的頻繁 的商務(wù)經(jīng)濟往來。朱蘭的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)模型圖解釋了不同的質(zhì)量成本項目對總成本的不同影響：早期的控制成本的適當(dāng)發(fā)生可以避免更多的后期的結(jié)果成本的出現(xiàn)。質(zhì)量成本不但包括企業(yè)在組織產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的成本，還包括在產(chǎn)品生產(chǎn)前的設(shè)計階段及銷售出廠后發(fā)生的成本，包括了產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的全部因為質(zhì)量發(fā)生的 成本。在實踐中，往往還要結(jié)合質(zhì)量管理理論和經(jīng)驗綜合分析確定。因此， P 點所對應(yīng)的產(chǎn)品合格率和成本值即為最佳的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，該點為最佳質(zhì)量水平點。 圖 32 朱蘭最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)圖 從這一模型圖中可以看出，當(dāng)企業(yè)控制成本（預(yù)防成本和檢驗成本）逐步增加時，產(chǎn)品合格率迅速上升，結(jié)果成本（內(nèi)外部 缺陷成本）迅速下降，質(zhì)量成本總額也迅速下降。進(jìn)行質(zhì)量成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是選擇在保證產(chǎn)品一定質(zhì)量的前提下質(zhì)量成本綜合最低。以質(zhì)量成本為對象的質(zhì)量 成本管理是企業(yè)為實現(xiàn)最優(yōu)產(chǎn)品質(zhì)量和最佳質(zhì)量成本而對質(zhì)量成本進(jìn)行的預(yù)測、決策、控制和分析的活動。 質(zhì)量成本的分類 通常質(zhì)量成本分成四部分： 1) 預(yù)防成本 指用于保證產(chǎn)品質(zhì)量，防止產(chǎn)品不合格所發(fā)生的措施費用，包括質(zhì)量計劃費用 、質(zhì)量培訓(xùn)費、生產(chǎn)工序質(zhì)量控制費等； 2) 檢驗成本 指為檢查和評定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、管理質(zhì)量等是否符合標(biāo)準(zhǔn)所需的費用，包括檢驗測試費、檢驗設(shè)備及維護費等； 3) 內(nèi)部缺陷成本 指產(chǎn)品出廠前由于自身缺陷造成的損失，及處理故障支出的費用，包括廢品損失、返工返修損失、質(zhì)量事故處置費等； 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 12 4) 外部缺陷成本 指出廠后因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的全部費用，包括保修費用、退換貨及折價損失、索賠費用等。 美國工程師菲根鮑姆（ ）和質(zhì)量管理專家朱蘭博士 ）先后提出了“全面質(zhì)量管理”理論。 質(zhì)量成本是質(zhì)量經(jīng)濟性和成本特殊性相結(jié)合新的成本范疇，是企業(yè)活動特定領(lǐng)域內(nèi)容，是質(zhì)量活動領(lǐng)域有關(guān)質(zhì)量耗費的價值化體現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)中，質(zhì)量成本在銷售收入中占了很大一部分，對總成本及利潤都會帶來重要影響。企 業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到：成功的質(zhì)量管理可以為企業(yè)帶來巨大的競爭優(yōu)勢，持續(xù)的利潤增長及長期的繁榮發(fā)展。不僅如此，在近 20 年中，質(zhì)量管理的戰(zhàn)略意義也越來越顯現(xiàn)出來。 質(zhì)量成本分析 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 11 在日本，企業(yè)界流行著這樣的一種說法：“在設(shè)計階段花一元錢能解決的問題如果不予處理，在制造階段就要支出 10 元錢糾正；假如產(chǎn)品已制造成型，則為修正所花的代價可能是 100 元；如果不合格產(chǎn)品流入市場，則為彌補損失的支出會高達(dá) 1000 元?？鄢ㄒ允袌鰹橐罁?jù)，有時與企業(yè)現(xiàn)有的資源條件相距甚遠(yuǎn)，難以達(dá)成。目標(biāo)成本=目標(biāo)售價 – 目標(biāo)利潤 =目標(biāo)售價 *（ 1目標(biāo)利潤率）； 綜合法。以現(xiàn)行作業(yè)能力、經(jīng)營管理水平和資源價格水平為起點，加上追加新功能所必需的成本，減去消除舊功能和作業(yè)所設(shè)計的成本，以求得目標(biāo)成本； 扣除法。 目標(biāo)成本的確定 目標(biāo)成本是指在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程中，為實現(xiàn)目標(biāo)利潤所必須達(dá)到的成本 目標(biāo)值，也是產(chǎn)品生命周期成本下的最大允許值。 成本企劃的基本流程 成本企劃要針對產(chǎn)品，從構(gòu)思、設(shè)計階段開始集中整個企業(yè)相關(guān)部 門的力量去有組織地實現(xiàn)具有市場競爭力的成本展開一系列的成本會計活動，因此，確定有競爭力產(chǎn)品的所有目標(biāo)值并落實它的各種措施是極為關(guān)鍵的，如圖 31所示。 成本企劃分析 成本企劃的思想自 20 世紀(jì) 60 年代形成于豐田公司，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在已成為代表全球成本會計思想的一種重要模式，正逐漸被歐美企業(yè)認(rèn)可并消化吸收，并將它稱為“日本的秘密武器”。比如說，單純地擴大企業(yè)組織的規(guī)模，或者強化垂直統(tǒng)合的程度，或者運用新技術(shù)，對于企業(yè)而言，在一定情況下，不一定都是好事；與此相對應(yīng)，如果加強與鼓勵員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體制，提高對設(shè)備或場地的生產(chǎn)利用能 力，疏導(dǎo)企業(yè)價值鏈之間的溝通，則對于企業(yè)一定是好事。于此相反，對于每一個執(zhí)行性成本動因而言，總是越多越好。產(chǎn)品外觀的設(shè)計、規(guī)格、式樣效果。外部聯(lián)系主要指與供應(yīng)商和客戶的合作關(guān)系，通過對上下游價值鏈結(jié)點的改善，獲取降低成本的機會； (5)工廠布局的效率性。聯(lián)系是指各項價值鏈流動之間的相互聯(lián)系，包括內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系。全面質(zhì)量管理要求企業(yè)對內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)的全過程進(jìn)行全面管中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 9 理，以減少質(zhì)量成本，增加顧客 價值，獲得最優(yōu)質(zhì)量； (3)生產(chǎn)能力利用。通常包括： (1)參與。先進(jìn)的技術(shù)和技術(shù)水平的提高，不僅直接帶來成本降低，而且還可能改變和影響其他成本動因間接影響成本； 5）多樣性 (plexity) 提供給客戶的產(chǎn)品、服務(wù)的種類。當(dāng)整合的市場體系（包括供應(yīng)市場與銷售市場）僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系 ，導(dǎo)致成本上升，對企業(yè)分展不利時，可降低市場的整合程度或解除整合； 3）經(jīng)驗 (experience) 經(jīng)驗是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，它是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，經(jīng)驗積累，即熟練程度的提高，不僅帶來效率的提高，人力成本的下降，同時還可降低物耗，減少損失，經(jīng)驗積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機會越多，經(jīng)驗的不斷積累和發(fā)揮時獲得“經(jīng)驗 —— 成本”曲線效果，持久地形成競爭優(yōu)勢的動因； 4）技術(shù) (technology) 企業(yè)價值鏈的每一環(huán)節(jié)中運用了哪些處理技術(shù)。垂直整合按其整合的取向分為向前整合與向后整合，可縱向延伸至供應(yīng)、銷售、零部件自制，這完全取決于企業(yè)和市場對垂直整合程度的要求。它是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的一個基礎(chǔ)因素； 2）范圍 (scope) 企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍屬于整合的范疇，體現(xiàn)企業(yè)的整合程度。企業(yè)規(guī)模適度，有利于成本下降形成規(guī)模經(jīng)濟 。 結(jié)構(gòu)性成本動因 當(dāng)我們將視角從企業(yè)的各項具體活動轉(zhuǎn)向企業(yè)整體時，就會發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就己經(jīng)被確定，這部分成本的影響因素是與企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動因素，故被稱為結(jié)構(gòu)性成本動因。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 8 戰(zhàn)略成本會計中的成本動因分析主要是針對戰(zhàn)略性成本動因。經(jīng)營性成本動因，又稱作業(yè)性成本動因，是以微觀經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)而建立的，是微觀層次的，是與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因。 成本動因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，是指在企業(yè)中引起成本 (費用 )變動的所有方面，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時、訂貨批量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期等各種變量因素。在傳統(tǒng)成本會計研究方法基礎(chǔ)之上，結(jié)合各種科學(xué)的現(xiàn)代的會計理論和方法，戰(zhàn)略成本會計中又包含了一些新的會計方法與工具，比如價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析、作業(yè)成本分析、成本企劃分析、 質(zhì)量成本分析等。對戰(zhàn)略成本會計研究方法的討論是建立在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)之上的。對于我國企業(yè)而言，長期的計劃經(jīng)濟體制使得他們適應(yīng)了沒有競爭環(huán)境，對內(nèi)不必考慮 自身在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上的優(yōu)、劣勢，成本問題無人問津；對外不必考慮競爭對手的威脅和行業(yè)的變化。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 7 3 戰(zhàn)略成本會計的研究方法 企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，會導(dǎo)致企業(yè)成本的升高，但其同時帶來了產(chǎn)品質(zhì)量的提高，從戰(zhàn)略成本角度分析，該企業(yè)將會從產(chǎn)品質(zhì)量上取勝，從而獲得成本競爭優(yōu)勢。 戰(zhàn)略成本會計 “戰(zhàn)略成本會計”思想是由美國會計教授羅賓斯 (Robinson)和巴萊特 (Barrett)于 1988 年提出，以后并沒有受到管理會計界的重視，直到 1993 年美國管理會計學(xué)家?？?Shank. J. K)發(fā)表了其著作《戰(zhàn)略成本管理》一書，該書系統(tǒng)地論述了戰(zhàn)略成本管理概念和方法，戰(zhàn)略成本開始受到人們關(guān)注。戰(zhàn)略成本管理具有下列屬性：環(huán)境或市場導(dǎo)向、對競爭對手的關(guān)注、長期的面向未來的導(dǎo)向。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。 我國成本會計中的成本概念 我國會計學(xué)者以馬克思成本理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為：成本是中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 2021 級本科生畢業(yè)論文 6 商品經(jīng) 濟的產(chǎn)物，是商品貨幣中的一個范疇，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所耗費物化勞動和活勞動中的必要勞動價值的貨幣表現(xiàn)。未耗成本是為了換取利益的支出在沒有被實際耗費之前表現(xiàn)出的一種資產(chǎn)形態(tài)，是為獲取未來收入而存在的一種經(jīng)濟資源。因此，西方成本會計認(rèn)為，在經(jīng)濟性質(zhì)上成本是為獲得某種利益的代價。美國會計師協(xié)會（ AICPA）發(fā)布的《第 4 號會計名詞公報》對成本的定義：“成本系指為獲取財貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移的其他資產(chǎn)??成本可以分為未耗成本和已耗成本兩部分，未耗成本可由未來的收入負(fù)擔(dān)，例如存 貨、預(yù)付費用 、廠房、投資、遞延費用等。外部環(huán)境包括總體環(huán)境和營運環(huán)境兩個 方面，前者是指對同一地區(qū)的企業(yè)都具有影響的因素，后者是指影響特定企業(yè)效益的因素，其中，最主要的體現(xiàn)是市場，是與企業(yè)直接相關(guān)的因素。 企業(yè)要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件，指定切實可行的戰(zhàn)略，取得競爭優(yōu)勢。在空間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)全局的總體謀劃；在時間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)未來的長期謀劃；在依據(jù)上，戰(zhàn)略是在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上形成的；在重要程度上，戰(zhàn)略對企業(yè)具有決定性的作用。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。在這個階段， 作業(yè)成本管理方法的運用，對推動成本管理的發(fā)展也起了很大的作用；人們更加重視外部環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制