【正文】 .....................................................................................2三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例...................2四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀.....................................3（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡............................................................................................3（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高............................................................................3（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲................................................................................................4五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素..............................................4（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問題............................................................4（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響............................................................................4（三）外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化................................................................................................5（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平....................................................................................5六、提高保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施.....................................5（一）鼓勵(lì)成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度............................................5（二）加大對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管............................................................................6（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境....................................6（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)....................................6七、結(jié)語..............................................................7 參考文獻(xiàn)..............................................................7審計(jì)獨(dú)立性分析審計(jì)獨(dú)立性分析學(xué)生姓名：石夏青 指導(dǎo)教師：韓冬芳 淮婷 范年茂摘要：獨(dú)立審計(jì)是資本市場(chǎng)的一個(gè)重要基礎(chǔ)性構(gòu)件，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的重要一環(huán)。2011:關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題與淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，第20期：9697[3]馬俊紅。參考文獻(xiàn)：[1]黃光陽。而以這種途徑，遠(yuǎn)比開會(huì)說教傳輸?shù)姆绞礁行?，員工將企業(yè)文化牢記于心，并對(duì)其產(chǎn)生一種責(zé)任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動(dòng)性。（四）創(chuàng)建注重內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財(cái)富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理中所形成和創(chuàng)造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統(tǒng)，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說企業(yè)文化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一套非正式的規(guī)則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內(nèi)部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）?？梢?，西方國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求很高，同時(shí)也十分注重對(duì)其的培養(yǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)一般都是能大到公司員工總數(shù)的有5%之多，除卻在人數(shù)上可以看出內(nèi)部審計(jì)工作展開的規(guī)模大之外，人力資源對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘是也相當(dāng)謹(jǐn)慎，十分看重內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來進(jìn)行培養(yǎng)。對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)而言，也應(yīng)積極提倡增值型審計(jì)的理念，界定好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，不能限于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員自主、自由地參與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作職責(zé)與內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的增值，并逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，讓內(nèi)部審計(jì)真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全程監(jiān)督與控制，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到事中、事前，提出針對(duì)企業(yè)情況的預(yù)防措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的效率，增加國(guó)有企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。讓內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)，這也一定程度上支持了現(xiàn)在提倡的將外部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的這一概念引入到內(nèi)部審計(jì)中，即發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制。（二）積極發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)作為英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布爾報(bào)告）指出，之前認(rèn)為的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和復(fù)核的這種看法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在企業(yè)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上提出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師將更多地集中精力于“確證和建議”,這一建議的提出也賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加豐富和有價(jià)的內(nèi)涵，并在當(dāng)時(shí)成為促進(jìn)推動(dòng)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步發(fā)展的積極力量，也為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)?？梢?，審計(jì)委員會(huì)的模式在我國(guó)可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢(shì)。西方國(guó)家較多的是利用建立審計(jì)委員會(huì)機(jī)制：審計(jì)委員會(huì)一般是由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行選舉成立的并成為董事會(huì)的分會(huì)之一，由董事會(huì)來進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門的管理或制約，能夠保證進(jìn)行審計(jì)工作的獨(dú)立性。因此，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國(guó)有企業(yè)的身上，其內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)在我國(guó)內(nèi)審工作中處于主導(dǎo)地位，同時(shí)也體現(xiàn)著內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展趨勢(shì)（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2009）。企業(yè)為積極應(yīng)對(duì)這一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，定將會(huì)在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略管理、法律保護(hù)等領(lǐng)域的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也將隨之發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]楊海林, [ J].會(huì)計(jì)與審計(jì), 2010.[2]陳淑云, [ J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2008.[3] 《理論學(xué)習(xí)》2009年第1 期.第四篇：提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議的論文一、引言隨著世界經(jīng)濟(jì)、發(fā)展一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)也加入WTO和各種區(qū)域經(jīng)濟(jì)體以積極融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對(duì)政府審計(jì)人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。因此，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，借鑒立法型審計(jì)體制的設(shè)計(jì)理念，對(duì)人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計(jì)方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計(jì)機(jī)構(gòu)過渡。立法型審計(jì)體制的制度安排在提升政府審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢(shì)。立法型審計(jì)體制是一種被英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個(gè)國(guó)家采用的政府審計(jì)模式。即各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)均由國(guó)家審計(jì)署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財(cái)政牽制，對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)并做出意見。三、強(qiáng)化政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策首先，改革現(xiàn)有的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源安排。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。從審計(jì)的發(fā)展過程可以看出，國(guó)家的法制和社會(huì)的民主水平，是決定審計(jì)能否發(fā)揮作用的主要因素。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍是受到限制，無權(quán)以完全中立者的身份對(duì)審計(jì)范圍做出獨(dú)立判斷。但是中央政府將具體的社會(huì)資源經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給具體的各級(jí)部門時(shí)，委托代理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對(duì)國(guó)家進(jìn)行管理。顯然，從我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源和人員調(diào)配上來看，政府審計(jì)是缺乏獨(dú)立性的。其次，地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在具體審計(jì)業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計(jì)人員調(diào)配和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源都受本級(jí)政府節(jié)制，這對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計(jì)的主體只有獨(dú)立于被審計(jì)單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，我國(guó)政府審計(jì)體制中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級(jí)政府委托對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，整個(gè)過程就是一個(gè)自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。這樣看來，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財(cái)政部門和國(guó)有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級(jí)政府。因此，審計(jì)署僅是國(guó)務(wù)院的組成部門之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開始遭到削弱。從此規(guī)定來看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。我國(guó)政府審計(jì)在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會(huì)各界人士的懷疑。審計(jì)工作的獨(dú)立性決定了審計(jì)監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時(shí)向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙向獨(dú)立。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過程中，政府審計(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長(zhǎng)期以來我國(guó)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計(jì)中也出現(xiàn)很多問題。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱體系，地位獨(dú)立，雖然同獨(dú)立性日本、德國(guó)立法部門，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往司法型 法國(guó)、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小國(guó)家。審計(jì)類型 主要國(guó)家代表 主要特點(diǎn)審計(jì)范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。關(guān)鍵詞：政府審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策一、政府審計(jì)概述政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。目前，我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性問題日益突出，影響政府審計(jì)職能的發(fā)揮，制約了政府審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。政府審計(jì)、注冊(cè)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用貸款和擔(dān)保1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利