【正文】 制度化、規(guī)范化和科學化的中央與地方權力關系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國現(xiàn)代化進程中的重大政治成就。國家稅收秩序乃至經濟秩序持續(xù)好轉，連年穩(wěn)健增長的稅收收入更是奠定了我國經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的重要基礎。％，增長為％。顯然，分稅制體制選擇和以“三個保障”為主要內容的管理創(chuàng)新確保了經濟增長帶來的稅收增長得到較大限度地應收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。比如，在分設體制基礎上，以專業(yè)化為特征的重大機構改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機構替代綜合性分局；把對企業(yè)征收、管理、稽查職責上收到省級或市級稅務機關，建立起結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的稅收權力運行機制。比如，納稅人和基層稅務人員的征納行為均需“授權”，并留有“記錄”，且可進行核對和比對，有利于上級稅務機關對納稅人和基層稅務人員征納行為進行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權的濫用。三是伴隨著“三個保障”的逐步強化，征管技術保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵、約束、配置和保險等效率高度統(tǒng)一。對中央政府而言，新體制確保了“兩個比重”的提高，使其經濟權威與政治權威統(tǒng)一起來，尤其是中央政府有足夠的財力來實行轉移支付，并以此來獎勵地方政府。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產生了“稅收與經濟的交叉互動”效果[17]，不僅促進宏觀經濟和區(qū)域經濟的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來稅收收入的更大增長。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨立的當家理財?shù)募詈捅憷?，征稅努力程度普遍提高。二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵效率。盡管在實行分稅制最初的19941997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國稅機關喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。當這種體制成本高到不可承受之時，新的體制就將取而代之了。比如，擴大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費用提取標準，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應稅利潤，等等；形式多樣，不一而足。地方財政收入中的預算內收入從占GDP的20％下降為14％，而預算外收入則一直占GDP的1213％。比如，擅自下放減免稅權限，擴大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵默許下級政府坐支稅收收入，層層設立國家金庫以外的收入賬戶，體外儲存稅款，擴大預算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。這樣共享收入的增長部分實際上就變成了地方獨享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財政承包制的體制成本（代理成本）。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財政收入增長速度的做法來藏富于企業(yè)，減少上交中央的財政收入。另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實質是由地方政府承擔全部風險。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來源。圍繞稅收的各種權限在政府間的劃分就是所謂的財稅管理體制。三、分稅制的體制效率1994年開始的“分稅制”財稅體制可以概括為“確立一個契約、強化三個保障”，即：確立新型中央與地方財政契約關系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤?；強化組織保障，實行國、地稅機構分稅分管雙重體制；強化技術保障，通過金稅工程推進稅收管理信息化；強化執(zhí)行力保障，主要是加強法治建設，嚴肅財經紀律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國稽查組織體系）。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息共享。各地國家稅務局、地方稅務局不斷加強協(xié)調配合，整合行政資源，共同致力于征管質量和效率的提高。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統(tǒng)負責征收管理，海關還負責代征進口產品的增值稅和消費稅。在部分地區(qū)還負責社會保險費及其他一些地方規(guī)費的征收。%.二、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍按照分稅制財政體制的規(guī)定，國家稅務局和地方稅務局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：國家稅務局主要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。%.。國家稅務總局機關及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務進修學院）。地方稅務局系統(tǒng)共有30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、317個地（市、州、盟）局、71個直轄市區(qū)局、106個副省級城市區(qū)局、571個地（市、州、盟）區(qū)局和1949個縣（市、旗）局，另設置有4977個稽查局、直屬分局等直屬機構，18178個稅務分局、稅務所等派出機構，2132個信息中心、機關服務中心等事業(yè)單位。地級市的城區(qū)如有需要，可以設置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設置，也可跨區(qū)設置，由所屬區(qū)稅務局管理，業(yè)務上接受上級稅務局稽查局的指導。管轄四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機構稱稅務所?？砂葱姓^(qū)劃設置，也可按經濟區(qū)劃設置。各級稅務局為全職能局，按照省（自治區(qū)、直轄市），副省級城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級市的區(qū)，縣（旗），縣級市、地級市城區(qū)的行政區(qū)劃設置，地級以上城市的區(qū)也可按經濟區(qū)劃設置。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務機構垂直管理。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局實行?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。地方稅務局按行政區(qū)劃設置，分為三級，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局，地（市、州、盟）地方稅務局，縣（市、旗）地方稅務局。國家稅務局系統(tǒng)的機構設置為四級，即：國家稅務總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局，地（市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。1994年，為了進一步理順中央與地方的財政分配關系，更好地發(fā)揮國家財政的職能作用，增強中央的宏觀調控能力，促進社會主義市場經濟體制的建立和國民經濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國開始實行分稅制財政管理體制。u 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他。其中行政責任包括行政處分和行處罰。u 人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起2個月內作出終審判決。u 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。u 當事人不服人民法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內向上一級人民法院提起上訴。，可以判決變更。3)違法法定程序的。，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據(jù)不足的。u人民法院審理行政案件，不適用調解。u 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。(三)稅務行政訴訟的審理和裁決u 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。u 人民法院接到訴狀，經審查，應當在7日內立案或者作出裁定不予受理。u 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內提出。，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。二、稅務行政訴訟 稅務行政訴訟，是指納稅當事人認為稅務機關及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，通過向人民法院提起訴訟的行為。復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。申請人沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款；復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。4)超越或者濫用職權的。，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：1)主要事實不清、證據(jù)不足的； 2)適用依據(jù)錯誤的。行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：1)被申請人認為需要停止執(zhí)行的； 2)復議機關認為需要停止執(zhí)行的；3)申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； 4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。對不符合規(guī)定的行政復議申請，不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定的行政復議申請，自復議機關收到之日起即為受理?？梢詴嫔暾垼部梢钥陬^申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中所列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。二、稅務行政復議申請。、停止發(fā)售發(fā)票；。：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟一、稅務行政復議行政復議的受案范圍納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規(guī)定退還。、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。(三)納稅人涉及事項的公告與報告（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國家稅款的及時足額入庫。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。（六）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理。抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。（四）采取稅收保全措施 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。u 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。u 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。包括經稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。（二）繳納方式 六、征收措施（一）由稅務機關核定、調整應納稅額 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來方式的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種方式。查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的方式。查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。結算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額