【正文】 業(yè)的土地占用面積是隨著土地的購(gòu)入和商品房的銷售而不斷增減變動(dòng)的。2.（1）計(jì)征土地使用稅的時(shí)間把握不準(zhǔn)確。如某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目，在計(jì)算土地使用稅時(shí)，房屋銷售后未減銷售面積，通過(guò)運(yùn)用檢查表發(fā)現(xiàn)多繳土地使用稅6138元。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題我局自行研究設(shè)計(jì)了《土地使用稅檢查計(jì)算表》及其附表，通過(guò)計(jì)算占地率、登記核實(shí)每月的商品房銷售面積、結(jié)余面積，可以準(zhǔn)確按項(xiàng)目逐月計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。（二）土地使用稅，出售房屋未按照合同約定交付的時(shí)間遞減稅款。部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在以明顯偏低的價(jià)格（以成本價(jià)或略高于成本價(jià)）銷售到開(kāi)發(fā)商或其親屬名下，未按照相同市場(chǎng)平均價(jià)格申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。部分企業(yè)存在“拆一還一”核算不規(guī)范的情況，一種是收入成本均未作賬務(wù)處理，造成稅款流失；一種是有些企業(yè)只繳納營(yíng)業(yè)稅，未作其他賬務(wù)處理，造成收入成本核算不準(zhǔn)確。6．“拆一還一”營(yíng)業(yè)稅不及時(shí)申報(bào)，核算不規(guī)范。如：某住房開(kāi)發(fā)有限公司，20082009在開(kāi)發(fā)成本中列支自購(gòu)配電材料、及鋁合金門(mén)窗安裝費(fèi)共計(jì)兩百多萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（5）將自購(gòu)材料計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，造成建筑施工企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅。4．視同銷售收入，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。代有關(guān)部門(mén)收取的天然氣開(kāi)戶費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦證費(fèi)等代收費(fèi)用未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。3）部分房地產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定將預(yù)收賬款全部進(jìn)行納稅申報(bào)，而是以資金緊張等原因進(jìn)行虛假申報(bào)，而在下一納稅或以后進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)時(shí)開(kāi)具的完稅證為當(dāng)期正常稅款，沒(méi)有加收滯納金。用商品房頂賬是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑公司之間常有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)公司往往因?yàn)橘Y金不到位而采取頂賬方式支付建筑公司的工程款，但由于抵賬房產(chǎn)債務(wù)糾紛不能辦理過(guò)戶手續(xù)，所以開(kāi)發(fā)商也就遲遲不做收入延遲申報(bào)納稅。目前將預(yù)收的購(gòu)房定金及價(jià)外代收費(fèi)用、滯納金、銷售收入及其他收入等長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”中，不進(jìn)行納稅申報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)常用的一種逃避納稅的手段。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，檢查人員在對(duì)該公司賬務(wù)檢查時(shí)并未發(fā)現(xiàn)異常，通過(guò)去房管部門(mén)調(diào)取相關(guān)的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說(shuō)明已銷售），但未申報(bào)銷售收入達(dá)374萬(wàn)元，從而少繳營(yíng)業(yè)稅金及附加。隨著近幾年對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)檢查的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅方面已經(jīng)基本趨于規(guī)范，預(yù)收的房款能夠及時(shí)申報(bào)繳納稅款?？己吮O(jiān)督是保證納稅評(píng)估工作落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有效措施，建立責(zé)任制、考核制和獎(jiǎng)懲制，完善納稅評(píng)估評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)持定性與定量考核相結(jié)合的原則，確保責(zé)任到人，措施到位，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。定期回訪已評(píng)估納稅戶，督促其徹底糾正稅收不遵從行為。3．加強(qiáng)評(píng)估成果的跟蹤和使用。對(duì)外，把社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的信息引入到工作領(lǐng)域，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行對(duì)比。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)重點(diǎn)稅源和風(fēng)險(xiǎn)大的稅源，要組成專業(yè)化團(tuán)隊(duì)進(jìn)行各稅種綜合評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)較低的中小稅源由稅收管理員進(jìn)行日常化、簡(jiǎn)易化交叉評(píng)估。（三）實(shí)施完善方向1．組織專門(mén)團(tuán)隊(duì)。對(duì)外要充分利用社會(huì)信息資源，逐步建立與公安、工商、金融、地稅、保險(xiǎn)、城建等政府部門(mén)以及政府專業(yè)性經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛收集納稅資料和相關(guān)基礎(chǔ)資料，確定相關(guān)指標(biāo)，運(yùn)用管理學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計(jì)算方法，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零稅負(fù)申報(bào)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等）峰值，豐富和細(xì)化行業(yè)評(píng)估模型。（二）信息化完善方向稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)合法信息化資料，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，往往能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤，但合法信息化資料資源的整合是否合理、高效，往往能提高評(píng)估對(duì)象的篩選準(zhǔn)確性和評(píng)估實(shí)施效率。納稅評(píng)估自2005年在我國(guó)全面開(kāi)展以來(lái)，在以下幾方面發(fā)揮了顯著作用：一是降低征納成本，擴(kuò)大稅收監(jiān)控面，提高征管質(zhì)量和效率；二是為稅務(wù)稽查提供案源以提高其針對(duì)性和威懾力；三是為納稅信用等級(jí)評(píng)定和管理提供依據(jù)；四是促進(jìn)和諧征納關(guān)系的建立?；凇胺o(wú)授權(quán)不得行”的法理，建議修訂稅收征收管理法，確立納稅評(píng)估的法律定位，一是賦予稅務(wù)工作人員在納稅評(píng)估中實(shí)地調(diào)查核實(shí)、責(zé)成納稅人提供涉稅資料等稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)用的基本手段；二是在法中對(duì)納稅評(píng)估針對(duì)無(wú)知性稅收不遵從而“為納稅人提供自我糾錯(cuò)機(jī)會(huì)”這一機(jī)制予以明確；三是針對(duì)評(píng)估移交稽查環(huán)節(jié)存在的“執(zhí)法兩難”現(xiàn)象，重新界定“偷稅”的概念及“主觀故意“的標(biāo)準(zhǔn)，減輕稅務(wù)稽查的壓力和納稅評(píng)估的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；四是明確納稅人和涉稅關(guān)聯(lián)方不按規(guī)定提供或不如實(shí)提供涉稅信息的法律責(zé)任；五是明確納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)有向納稅人和社會(huì)各界調(diào)查采集涉稅信息的權(quán)利，以及行政相對(duì)人應(yīng)予配合的義務(wù)。在稅收納稅評(píng)估中，由于質(zhì)疑提請(qǐng)納稅人自我糾錯(cuò)的合法性，且各地使用的納稅評(píng)估方法和軟件，也無(wú)統(tǒng)一章法，導(dǎo)致部分稅務(wù)人員在開(kāi)展納稅評(píng)估中，重形式，輕實(shí)質(zhì)，沒(méi)有按《納稅評(píng)估管理辦法》的規(guī)定程序認(rèn)真執(zhí)行，往往采用企業(yè)自查或與企業(yè)預(yù)約談話方式來(lái)替代整體評(píng)估程序，從而較難保證納稅評(píng)估工作質(zhì)量，一方面執(zhí)法力度大為減弱，不能起到威懾納稅人改錯(cuò)糾偏的作用，另一方面，也直接增加了稅務(wù)稽查的壓力，不能從源頭上阻止納稅人偷騙稅的僥幸心理，另外，對(duì)有價(jià)值的案源也因工作中選擇不恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞蕉e(cuò)失，影響了日常稅收的評(píng)查互動(dòng)。評(píng)查混用既存在一定的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也有違我們建立“四位一體”稅源管理運(yùn)行體制的初衷。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，納稅人通常希望與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量避免引起行政對(duì)抗性爭(zhēng)議，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)推行預(yù)約談話制度來(lái)解決爭(zhēng)議，也無(wú)疑降低了征稅成本，因此，稽查部門(mén)通過(guò)約談方式解決納稅人涉稅問(wèn)題的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，這往往在執(zhí)法過(guò)程中留下諸多漏洞。（三）評(píng)查混用。當(dāng)前評(píng)估移交稽查環(huán)節(jié)上存在“執(zhí)法兩難”的困境，即執(zhí)法尷尬和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：前者表現(xiàn)為如果評(píng)估案件嚴(yán)格按偷稅界定全部移交稽查，則稅務(wù)稽查不堪重負(fù)，導(dǎo)致納稅評(píng)估形同虛設(shè)或成為查前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；后者表現(xiàn)為如果不按偷稅界定移交稽查，則帶來(lái)不作為等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。就稅評(píng)稅給后續(xù)的稅務(wù)稽查定性增加了一定的難度，如納稅人僅自行修正增加增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)或執(zhí)行“免抵退”稅政策納稅人僅更改調(diào)減企業(yè)所得稅直接材料成本（征退稅率存在差異），在稽查過(guò)程中，其評(píng)估影響的少補(bǔ)企業(yè)所得稅或增值稅在定性上值得商榷。（一）就稅評(píng)稅。在完成工作時(shí)效上，稅務(wù)稽查從選案到結(jié)案有一定的明確時(shí)限，而納稅評(píng)估沒(méi)有；在工作程序上，稅務(wù)稽查的工作程序具有明確的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估沒(méi)有明確的環(huán)節(jié)界定，且在篩選對(duì)象到結(jié)果處理上均可同一人多崗操作，納稅評(píng)估實(shí)施過(guò)程中不對(duì)納稅人發(fā)送具有法律效率的文書(shū)，而稅務(wù)稽查的文書(shū)則具有法律效率；在工作定性方面，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施完稽查作出定性后，還必須由案件審理人員審理把關(guān)，其定性準(zhǔn)確性較高，而納稅評(píng)估定性時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核規(guī)定；稅務(wù)稽查案卷必須定期規(guī)檔，具有明確的管理期限，納稅評(píng)估檔案管理沒(méi)有清晰的工作指引，這容易在日常工作中丟失歷史價(jià)值資料；稅務(wù)稽查看重證據(jù)的真實(shí)性和程序的合法性，而納稅評(píng)估則看重涉稅數(shù)據(jù)的分析和稅務(wù)人員工作經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀性較強(qiáng)，自由裁量權(quán)大。（五）要求不同。在日常稅源管理中，很多稅收手段對(duì)納稅人是否足額申報(bào)缺乏有力監(jiān)控，而納稅評(píng)估則可以在稅源角度分析判斷納稅人是否足額合理申報(bào)，這決定了納稅評(píng)估的工作重點(diǎn)在于分析與約談方面，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)疑點(diǎn)，通過(guò)約談提請(qǐng)納稅人自行修正申報(bào)。（四）工作重點(diǎn)不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在執(zhí)法過(guò)程中均會(huì)對(duì)行為相對(duì)人作出行為的定性與定量判斷，但由于其法律保障不同，自然執(zhí)法力度也有所不同，總的來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估的執(zhí)法力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度，同樣是追補(bǔ)稅款的行為事實(shí)，納稅評(píng)估是補(bǔ)稅另加收稅收滯納金，而稅務(wù)稽查則既要補(bǔ)稅加收稅收滯納金，還要處以一定幅度的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還需移送司法機(jī)關(guān)追究當(dāng)事人刑事責(zé)任。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，通過(guò)稅收分析為納稅評(píng)估確定疑點(diǎn)指明方向，通過(guò)納稅評(píng)估引導(dǎo)納稅人稅法遵從，為稅務(wù)稽查提供稽查案源，通過(guò)稅務(wù)稽查查處案件，打擊涉稅違法犯罪，并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結(jié)果，從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動(dòng)、相互配合、相互制約的稅源管理工作機(jī)制。（二）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)不同。納稅評(píng)估雖有《納稅評(píng)估管理辦法》作指引，但一般沒(méi)有嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求，如果納稅人拒絕接受，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能對(duì)其采取稅收強(qiáng)制等措施，而只能移送專職的稽查機(jī)構(gòu)，從這個(gè)意義上說(shuō)，它實(shí)質(zhì)是屬于稅收行政行為中的稅收行政事實(shí)行為。作為稅收行政行為的納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查從法律保障上看，兩者有著本質(zhì)的不同之處。該稅收行政行為均具有明確的行政相對(duì)人，在具體執(zhí)行方面，兩者均具備篩選對(duì)象、組織實(shí)施、定性和定量判斷、執(zhí)行和處理等程序，另外納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查均是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)手段，屬于“四位一體”稅源管理運(yùn)行機(jī)制的其中環(huán)節(jié)。而根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，它包括日常稽查，專項(xiàng)稽查，專案稽查等。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，第三篇：從納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評(píng)估的完善方向從納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評(píng)估的完善方向納稅評(píng)估在我國(guó)開(kāi)展以來(lái)，理論架構(gòu)基本建立，工作程序逐步清晰，評(píng)估方法不斷豐富，評(píng)估效果日趨顯著，其作為“四位一體”稅源管理運(yùn)行機(jī)制的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，在強(qiáng)化日常稅源管理、提高納稅遵從度等方面發(fā)揮了舉足輕重的作用，但在日常實(shí)際工作開(kāi)展中有些方面還有待進(jìn)一步完善和規(guī)范。（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評(píng)估對(duì)象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對(duì)象時(shí)（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處的案件過(guò)多，稅務(wù)稽查工作壓力過(guò)大三、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想（一）納稅評(píng)估優(yōu)先原則現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理。納評(píng)估和稅務(wù)稽查既有相同