【正文】 會計處理為：由于企業(yè)銷售商品不滿足收入確認條件，當收到預售款時應確認為負債，等預售房屋竣工并交付給購買方時，再確認收入。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采用預售制度，故本文只討論期房銷售業(yè)務涉稅會計處理。所謂期房銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得商品房預售許可證開始至取得房地產(chǎn)權證大產(chǎn)證為止，將正在建設中的商品房預先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。思考題：一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業(yè)有何影響？二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售業(yè)務涉稅會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售業(yè)務涉稅會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，房地產(chǎn)通常以土地、建筑物及房地合一等三種形態(tài)存在。l第十二條主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第十一條輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。l第九條輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。l（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第八條主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。l第六條對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。增值稅一般納稅人輔導期的規(guī)定l國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知l國稅發(fā)[2010]40號l各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：l為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。丟失已開具專用發(fā)票的處理l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤G失已開具專用發(fā)票的處理l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：；。第七條納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。中華人民共和國增值稅暫行條例l第十五條　下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖中華人民共和國增值稅暫行條例l下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。l總　理溫家寶二○○八年十一月十日l中華人民共和國國務院令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例l第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法l第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法l第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。l銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅交稅時：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l財政部國家稅務總局l關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財稅[2008]170號l自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：l（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應按偷稅額的1倍罰款。銷項稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整14960l（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。l例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。l賬務處理借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）應交稅費—未交增值稅l月末轉出未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅l交以前月份未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款l余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應交稅費—增值稅檢查調(diào)整l增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。l例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。l對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。l借：待處理財產(chǎn)損溢9360l貸：庫存商品8000l應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1360進項稅額轉出（二）