【正文】 差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)。各內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競爭能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。注重開展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國際和國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的?！眹业姆伞⒎ㄒ?guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入和國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。組織管理層對(duì)審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的業(yè)績確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別與評(píng)估、對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評(píng)價(jià)等。審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開展方面。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門的人員無法由審計(jì)部門確定。人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。但是，審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對(duì)于組織的期望總是有限的。，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。例如，在國家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。但是，因?yàn)闆]有相關(guān)的制度規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。在組織內(nèi)部，也沒有某種機(jī)構(gòu)來調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。這一問題在一部分單位已開展的對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。近年來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1989年1月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國內(nèi)部審計(jì)的法》。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營的市場化和國際化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無法向組織更高層次的管理部門進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無意義。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問題。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就無法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的聲譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件?；?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）道德風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，故引起審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險(xiǎn)的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把控還有較大的不足。素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前情形是內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為：（1）技能風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。被審計(jì)單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，或者提供的資料不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無法取得完整真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。（2）信息風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于其他審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。（4）可控性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。（1）客觀性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 【正文】一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。隨著市場競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。此外，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。此外，企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，形成經(jīng)濟(jì)管理“透明化”，也有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化已蓬勃開展，內(nèi)部審計(jì)采用繞過計(jì)算機(jī)法是不適當(dāng)?shù)?，?huì)造成審計(jì)工作被動(dòng)和心理上的劣勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)、道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。、重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。審計(jì)報(bào)告措詞要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)