企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算以及有關(guān)注意事項(xiàng)-文庫(kù)吧資料
2025-03-14 11:53本頁(yè)面
【正文】 28日 ? 套期工具收益 ? 借：套期工具 — 套保合約 80萬(wàn) ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 套期損益 80萬(wàn) ? ? 被套期項(xiàng)目公允價(jià)值損失 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 套期損益 100萬(wàn) ? 貸： 被套期項(xiàng)目 — 庫(kù)存商品 銅 100萬(wàn) 空頭套保案例 ? 確認(rèn)庫(kù)存商品銅銷(xiāo)售 ? 借：銀行存款 4500萬(wàn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500萬(wàn) ? 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500萬(wàn) ? 貸： 被套期項(xiàng)目 — 庫(kù)存商品 銅 3500萬(wàn) ? 結(jié)算套保合約盈虧 ? 借：期貨保證金 300萬(wàn) ? 貸： 套期工具 — 套保合約 300萬(wàn) （二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理 ? 特征：預(yù)期交易 ? 現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。 8萬(wàn)元，現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格 ， A企業(yè)經(jīng)分析預(yù)計(jì)銅價(jià)將下跌，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于是當(dāng)天投入500萬(wàn)元賣(mài)出 3月份銅期貨合約 200手（每手 5噸），價(jià)格為每噸 5萬(wàn)元。 ? 商品期貨套期保值方式 ? 買(mǎi)入套期保值交易（多頭） ——價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn) ? （原材料使用者） ? 賣(mài)出套期保值交易（空頭） ——價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn) ? （生產(chǎn)者、商品經(jīng)銷(xiāo)商） ? 綜合套期保值交易 ? （加工者，原材料 買(mǎi)入套期，產(chǎn)品 賣(mài)出套期） 三、相關(guān)會(huì)計(jì)核算及實(shí)例 ? （一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理 ? 特征：確定事項(xiàng) ? 已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。 ? 境外經(jīng)營(yíng)凈投資 ,是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。 ? 現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立自變量和應(yīng)變量之間回歸關(guān)系函數(shù)的方法 套期會(huì)計(jì)的基本思路 指定被套期項(xiàng)目和被套期風(fēng)險(xiǎn) 指定套期工具 指定套期關(guān)系 按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 進(jìn)行 處理 套期會(huì)計(jì)處理 套期開(kāi)始日有效性評(píng)價(jià) 報(bào)表日繼續(xù)有效性評(píng)價(jià) 繼續(xù)套期會(huì)計(jì)處理 終止套期 會(huì)計(jì) ，按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理 高度 有效 高度 有效 非高度有效 非 高度 有效 （二）、套期保值核算分類(lèi) ? 按套保關(guān)系即套期工具和被套保項(xiàng)目之間的關(guān)系，可以劃分為公允價(jià)值套保、現(xiàn)金流量套保和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套保三類(lèi)。統(tǒng)計(jì)方法。分析結(jié)果直觀，故此方法運(yùn)用較多?？梢杂美塾?jì)變動(dòng)數(shù)或單個(gè)期間的變動(dòng)數(shù)。只適用預(yù)期性評(píng)價(jià) 。（ 80%125%，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng) /被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 評(píng)價(jià)方法： ? （ 1）主要條款比較法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目的主要條款來(lái)確定。 ? 預(yù)期性評(píng)價(jià) :在套期開(kāi)始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷(xiāo)套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)； ? 回顧性評(píng)價(jià) :企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 ? 五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期保值有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期保值在套期保值關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度效。 ? 三是預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期保值，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）對(duì)套期保值概念和適用條件 ? 《 準(zhǔn)則 》 第十七條對(duì)企業(yè)使用套期保值會(huì)計(jì)方法，要求同時(shí)滿足五個(gè)條件： ? 一是開(kāi)始時(shí)企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備關(guān)于套期保值關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期保值策略的正式書(shū)面文件 (該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容 )。 ? 被套期
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