【正文】 數(shù)據(jù)來(lái)自 EPW廠 2023年 3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn) H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只 。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品 H10型 LA(以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品 )和 ZH10型 LA（簡(jiǎn)稱 ZH型產(chǎn)品 )。 (一 )研究設(shè)計(jì) 1 EPW廠通過 ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。由此得出最終產(chǎn)品成本。 EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將 LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取 \成本領(lǐng)先 \戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用ABC（ ActivityBased Costing,簡(jiǎn)稱 ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得 LA產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面采用新銷售方式后，代理商對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)收集和反饋，代理商根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。 在銷售階段，通過分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。經(jīng)比較， EPW廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。 同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由EPW廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為 2經(jīng)測(cè)算， EPW廠采購(gòu)邊角料加工不銹鋼蓋可降低成本 01萬(wàn)元一 09萬(wàn)元一 145萬(wàn)元一 0運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理原理，該廠發(fā)現(xiàn)其上游企業(yè)材料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價(jià) 元一 。8噸，材料費(fèi) 1在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、貨比三家控制采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。企業(yè)對(duì) LA產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究 LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和官后服務(wù)成本。但是近年來(lái)， EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品 LA的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問題在后面結(jié)合實(shí)例說(shuō)明 )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。這樣，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。 (三 )將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本 與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。 在成本分配過程中，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù)，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中去。 (一 )確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心 這一步驟只是價(jià)值歸集過程。因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)， 再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。一般說(shuō)來(lái)，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程被習(xí)慣地分為材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。因此，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對(duì)象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。 作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。傳統(tǒng)成本計(jì)算的目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。 二、作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論 與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對(duì)決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。另外，作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總的資源耗費(fèi)和成本。 （一）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)原則 （ 二 ） 成本效益原則 （ 三 ） 協(xié)調(diào)原則 （ 四 ） 彈性原則 第四節(jié) 戰(zhàn)略成本管理下的作業(yè)成本計(jì)算 戰(zhàn)略成本管理要求對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行價(jià)值分析，消除不增值的作業(yè)。 不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有不同的成本管理戰(zhàn)略和重點(diǎn) ， 因此會(huì)對(duì)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出不同的要求 ， 表現(xiàn)在成本管理方法的運(yùn)用等方面 。 影響成本管理系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) 、 生產(chǎn)方式 、 經(jīng)營(yíng)規(guī)模 、企業(yè)文化等 。 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想 一、設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)考慮的因素 （ 一 ） 外部環(huán)境因素 外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化因素。而目前占主導(dǎo)地位，并且需要完善的是第三種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)，同時(shí)第一和第二種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在我國(guó)也廣泛存在。 在目前多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這四種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在不同類型的企業(yè)中同時(shí)存在。它實(shí)施的前提是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理，各部門通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。例如 ERP系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)的管理職能是利用管理成本信息進(jìn)行的。 形態(tài)三：具有高度相關(guān)性的成本管理系統(tǒng)。它的適用前提是財(cái)務(wù)成本信息能夠較準(zhǔn)確的反映成本情況，不會(huì)誤導(dǎo)成本決策。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)一方面為財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算成本信息，另一方面利用成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的成本信息進(jìn)行成本控制和成本決策等成本管理活動(dòng)。具有這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)的企業(yè)是少數(shù)的，僅限于處于成長(zhǎng)期的小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)既沒有精力去進(jìn)行成本管理，也沒有必要注重成本管理，企業(yè)關(guān)注的是成長(zhǎng)性。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)只有第一項(xiàng)功能，即為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算財(cái)務(wù)成本。 不是每一個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)都具備這三項(xiàng)功能。 （ 五 ） 成本管理系統(tǒng)四項(xiàng)內(nèi)容之間的關(guān)系 成本規(guī)劃 成本計(jì)算 成本控制 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 五 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能及形態(tài)分類 隨著環(huán)境條件的變化 ， 成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化 。而且評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制是否銜接也關(guān)系到成本管理的效果。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵所在是評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接 ?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中成本控制是全方位的控制，也是全體員工參與的控制，包括事前、事中和事后的成本控制。 （ 三 ） 成本控制 成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。財(cái)務(wù)成本是為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算的，計(jì)算原則是固定的，計(jì)算出的成本是歷史成本。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，內(nèi)容主要包括確定成本管理的重點(diǎn)，規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑，提出成本計(jì)算的精度要求和確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。 四 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)容 成本管理系統(tǒng)包括成本規(guī)劃 、 成本計(jì)算 、 成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容 ， 這四項(xiàng)內(nèi)容在不同企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種形式 。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。 這幾種形式的成本控制目標(biāo)在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中同時(shí)存在 。 每個(gè)企業(yè)均是根據(jù)內(nèi)外部信息使用者的不同要求 ， 來(lái)確定成本計(jì)算的目標(biāo) ， 并進(jìn)而選擇成本計(jì)算方法的 。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外 ， 主要是用于經(jīng)營(yíng)管理 。具體來(lái)說(shuō)成本計(jì)算的目標(biāo)可歸結(jié)為三個(gè)： (1)確定盈虧及存貨價(jià)值即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 計(jì)算財(cái)務(wù)成本 ， 滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的需要； (2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息 ，借以提高人們的成本意識(shí) ， 通過成本差異分析 ， 評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī) ， 促進(jìn)管理人員采取改善措施； (3)服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策即通過盈虧平衡分析等方法 ， 提供管理成本信息 ， 有效滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求 。 （ 二 ） 具體目標(biāo) 成本管理系統(tǒng)由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)組成 ， 其具體目標(biāo)表現(xiàn)為成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo) 。 三 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的目標(biāo) （ 一 ） 總體目標(biāo) 成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，包括為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需的各種成本信息供其決策和控制。 在有計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的情況下 ， 按作業(yè)分類將更加方便 ，在作業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上提供管