【正文】 份有限公司 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。 3/10/2023 76 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （２）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。 3/10/2023 75 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析 （一）營業(yè)稅。 3/10/2023 74 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (3)擔(dān)保條款 銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔(dān)保制度。即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價款，這即為所有權(quán)保留條款，此時買受人對于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標(biāo)的物的所有權(quán)隨時檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應(yīng)做好以下防范： 3/10/2023 72 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (1)前期做好資信調(diào)查及信用評定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。 3/10/2023 71 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風(fēng)險防范及稅務(wù)籌劃均不存在問題。但當(dāng)買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。 3/10/2023 70 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。 3/10/2023 69 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (四 )對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的法律風(fēng)險防范 有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應(yīng)銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。所以，企業(yè)在原材料采購時，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行考慮： ，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款 。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務(wù)利益。 案例： 3/10/2023 67 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。 3/10/2023 66 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當(dāng)期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。約定收到全部貨款后向買方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。實現(xiàn)這一點，就需要將財務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。 對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。 同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花 。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。 3/10/2023 59 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。未分別核算的，從高適用稅率。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。 三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義： 3/10/2023 56 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，風(fēng)險更大。 3/10/2023 55 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。 3/10/2023 53 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。 很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷售風(fēng)險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨，這個時侯，對于賣方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為?應(yīng)收帳款?掛帳。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：?賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內(nèi)將貨款支付給賣方?。 3/10/2023 50 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 這里規(guī)定?不論貨物是否發(fā)出?，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為： 3/10/2023 49 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (1)采取直接收款方式銷售貨物 。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個?認(rèn)定?的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。如加工費(fèi)為 10萬元，原材料費(fèi)為 140萬元，則印花稅總金額為： 140萬元 %+10萬元 %=470元。在本案例中，由于合同簽立不恰當(dāng)，鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。 3/10/2023 46 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。 3/10/2023 45 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花 。如果能夠分開核算，則增值稅 =500 000 17%=75000(元 )，營業(yè)稅 =5000元 5%=250元，合計應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元 +250元 =75250元 。不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅 [3]。未分別核算的，從高適用稅率。 3/10/2023 43 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 對增值稅的影響 。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。很少有人會關(guān)注?公司什么時候繳稅?，銷售部門與財務(wù)部門各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。 買一贈一 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。但《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2023]156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 在收到代銷清單時確認(rèn)收入 3/10/2023 40 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 銷售方式 增值稅 企業(yè)所得稅 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售 為貨物移送的當(dāng)天。 3/10/2023 39 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 購銷合同 常見涉稅問題分析 銷售方式 增值稅 企業(yè)所得稅 直接收款方式 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托銀行收款方式 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 賒銷和分期收款方式 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)； 預(yù)收貨款方式 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 [2]。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度 。對納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)完成。 3/10/2023 36 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 預(yù)繳企業(yè)所得稅期限 ：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 3/10/2023 34 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (三 )、企業(yè)所得稅 納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。 3/10/2023 33 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 但需注意的是： (1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用 。權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時繳納。具體地說，采取?三自?辦法，即合同在簽訂時繳納 。根據(jù)《中華人民共和國印花稅實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)。 3/10/2023 31 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (二 )、印花稅 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。以 1日、 3日、 5日、 10日或 15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人的具體納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 3/10/2023 30 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為 1日、 3日、5日、 10日、 15日或一個月 。根據(jù)財法《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》 3/10/2023 27 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取 直接收款方式 銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 3/10/2023 28 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）采取 賒銷和分期收款方式 銷售貨物，為書面合