【正文】 89號(hào) 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 ? 上述轉(zhuǎn)增股本行為，是否征收個(gè)人所得稅？ 3/2/2023 58 ? 國稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào) 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 ? 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 .doc 3/2/2023 57 ? 八、資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅要點(diǎn) ? 案例分析： 某企業(yè)為增加凈資產(chǎn)，將企業(yè)房產(chǎn)評(píng)估增值 4000萬元，借記“固定資產(chǎn) — 房屋建筑物” 4000萬元，貸記“資本公積” 4000萬元。 3/2/2023 56 ? 七、實(shí)物贈(zèng)送扣繳個(gè)人所得稅問題 ? 國稅函［ 2023］ 057號(hào) ? 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。 按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? ① 1至 12月每月發(fā) 15000元。 ? 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 舉例： 2023年終獎(jiǎng) 20230，除 12得出 1667，適用稅率 10%，納稅： 20230 10%105=1895 3/2/2023 51 ? 如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 (辭退費(fèi)用未繳納社會(huì)保險(xiǎn) ) ? 扣繳個(gè)稅計(jì)算 ? 3倍工資： 150000120230=30000 ? ： 30000247。 3/2/2023 49 ? 舉例：某單位高管（工作年限 5年）辭退，公司支付一次性辭退補(bǔ)償費(fèi)用 15萬元。 3/2/2023 48 ? 國稅發(fā) [1999]178號(hào) ? 個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，用此余額除以個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)納的個(gè)人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 3/2/2023 45 ? 退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件： ? 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； ? 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； ? 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 公告 .doc ? 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 ? 證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)人所得稅公告 .doc 3/2/2023 44 ? 國稅函 [1997]385號(hào)：根據(jù)?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，不屬于稅法中所說的受雇，應(yīng)是勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅范圍。分別按工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅： ? （ 1）按工資薪金計(jì)算：（ 50003500） 3%=45 ? （ 2）按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：（ 50001000） 20%=800 ? 問題：勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？本單位人員可以為本單位提供勞務(wù)嗎？ 3/2/2023 43 ? 國稅發(fā)［ 1994］ 089號(hào) ? 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題 ? 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼； ③其他費(fèi)用。 3/2/2023 40 ? ： ① 生活費(fèi)用。 ? ?失業(yè)保險(xiǎn)條例?規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。 3/2/2023 39 ? ，免征個(gè)人所得稅。 ? 7. 企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅。 ? 5 .下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅： ① 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； ② 托兒補(bǔ)助費(fèi)； ③ 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助； 3/2/2023 38 ? 。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； ? 。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人 (單位 )代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。 ? 稅率：工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率；股息利息所得一般適用 20%稅率（上市公司實(shí)行差別化稅率）；勞務(wù)報(bào)酬適用 20%、 30%或 40%稅率。本公司債權(quán)人未在規(guī)定期限內(nèi)行使上述權(quán)利的，公司分立將按照法定程序?qū)嵤?。原“青島佳美包裝股份有限公司”的債務(wù)，由分立后的“青島佳美包裝股份有限公司”承擔(dān)。根據(jù)公司股東會(huì)決議，青島佳美包裝股份有限公司通過公司存續(xù)分立方式，分立為“青島佳美包裝股份有限公司”和“青島佳瑞食品有限公司”。 ? 新設(shè)分立（解散分立），是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。 3/2/2023 27 ? 重組前 重組后 股東 B 1/12 股東 A 被合并 企業(yè) B (資產(chǎn) 1/10) 合并 企業(yè) A 股東 A 股東 B 1/12 合并 企業(yè) A 被合并 企業(yè) B 1/10 3/2/2023 28 ? .doc ? .doc ? .doc ? 題的通知 .doc ? .doc ? 知 .doc 3/2/2023 29 ? （二）企業(yè)分立 ? 分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 ? 企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 如預(yù)提費(fèi)用（如安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)等）、或有負(fù)債等，暫時(shí)不確定的支出（如訴訟賠償費(fèi)用等）不能稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。 ? ③ 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。 3/2/2023 22 ? 如下列費(fèi)用中應(yīng)注意證據(jù)證明其真實(shí)性 ? ①辦公用品費(fèi)用需要提供詳細(xì)清單。 3/2/2023 21 ? 國稅發(fā) [2023]80號(hào) ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? ，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，不予稅前扣除。 ? 。 ? 、賠償?shù)戎С觥? 3/2/2023 19 ? 如，?企業(yè)財(cái)務(wù)通則?第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： ? 、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 3/2/2023 18 ? （二）相關(guān)性、合理性原則 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ?