審計重要性與審計風險ppt56頁-文庫吧資料
2025-03-08 21:51本頁面
【正文】 般具有以下幾個方面的特征： ? 1．審計風險是客觀存在的。 ?因此，我國 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 —— 財務報表審計的目標和一般原則 》 第十七條將審計風險定義為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 ?在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務報表發(fā)表肯定的審計意見， 會誤導報表使用者的經濟決策，引發(fā)嚴重的經濟后果。 ?這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： ?一是客觀上是正確的，而主觀判斷認為其是錯誤的； ?二是客觀上是錯誤的而主觀判斷其是正確的。這種審計意見是 建立在職業(yè)判斷基礎上 的一種 主觀結論， 它可能與客觀事實相偏離。 ?應當指出的是，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊會計師均應按照 《 中國注冊會計師審計準則第1141號 —— 財務報表審計中對舞弊的考慮 》的規(guī)定，考慮其對整個財務報表審計的影響。 ?（ 2） 如果已識別但尚未調整的錯報的匯總數接近重要性水平， 由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報可能超過重要性水平， 因此注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序，或要求管理層進一步調整已識別的錯報，降低審計風險。 ? 3．評價尚未更正錯報的匯總數的影響 ?注冊會計師在出具審計報告前，應當將匯總的尚未更正的錯報與財務報表層次的重要性水平進行比較，評估尚未更正的錯報單獨或累積的影響是否重大： ?（ 1）如果尚未更正的錯報或的匯總數超過重要性水平，那么它對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮采取兩種措施：一是擴大審計程序的范圍，以進一步確認匯總數是否重要； 二是要求管理層調整財務報表，以使匯總數低于重要性水平，降低審計風險。這類錯報源自管理層和注冊會計師對會計估值以及選擇和運用會計政策的判斷差異。這類錯報是由被審單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產生。 ? 2．尚未更正的錯報的匯總數 ? 注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總尚未更正的錯報，將其與財務報表層次的重要水平進行比較，以考慮其金額與性質是否對財務報表的反映產生重大影響。 如果前者大大低于后者， 注冊會計師應當考慮實施的審計程序是否充分。 注冊會計師則應選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平： ?（ 1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； ?（ 2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。 ?（二）審計執(zhí)行階段對重要性的調整 ? 1．調整計劃重要性水平的必要性 ?在一個審計項目中 ,計劃的重要性水平不是一成不變的 ,它只反映了注冊會計師在計劃審計階段對財務報表整體錯報水平的初步判斷。 ?（ 4）財務報表項目的金額及其波動幅度。財務報表使用者對不同的報表項目的關心程度不同。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。 ? 2．確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 ?注冊會計師應綜合考慮以下因素，結合其審計經驗，以確定計劃的重要性水平： ?（ 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。 ? （ 7）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預期該影響程度會對財務報表使用者進行經濟決策產生影響。 ? （ 5）錯報是否對增加管理層報酬有影響。在其他情況下認為金額不重要的錯報，如果影響到收益變動趨勢，應當引起注意。 ? （ 2）錯報是否影響對債務契約或其他合同規(guī)定的遵循。 ? 2．從性質方面考慮重要性 ? 盡管對重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。 應當注意是，這種余地不是任意擴大的，需要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 ?注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，可以將財務報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報認定層次，也可以對其單獨確定，方法不盡相同，但一般都需要考慮下列主要因素： ?①各類交易、賬戶余額、列報認定層次的性質及錯報的可能性。 ?各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”， 它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有做出規(guī)定，也無法作出規(guī)定， 以下是實務中一些參考經驗值： ?值得注意的是， 上述這些比例都屬于經驗法則， 注冊會計師在執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可以根據被審單位的具體情況，運用職業(yè)判斷對上述百分比作出適當的調整。 ?① 以營利為目的的企業(yè)，常取其經常性業(yè)務的總收入的 %、稅前利潤或稅后凈利潤的 5%； ?②對于非營利組織，費用總額或總收入的 %； ?③對于共同基金公司，凈資產的 %。在選擇重要性的基準時，注冊會計師應當考慮的因素通常有： ?被審單位以前期間的經營成果和財務狀況； ?本期的經營成果和財務狀況； ?本期的發(fā)生的重大事項（如重大企業(yè)合并）； ?本期預測和預算結果以及宏觀經濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的
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