【正文】 00萬元。 （ 2） 2023年第二季度購進甲類商品成本 880萬元。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。 毛利率＝銷售毛利 247。 三、庫存商品的核算：一般按實際成本核算。 二、基本賬戶 ●“庫存商品” ●借方登記已經(jīng)驗收入庫各種產(chǎn)品的成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的成本；月末，借方余額表示庫存產(chǎn)成品的成本。 五、委托加工業(yè)務(wù)核算 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 237 600 材料成本差異 —— 原材料 2 400 貸：原材料 —— A材料 240 000 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 34 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 5 100 —— 應(yīng)交消費稅 26 000 貸：銀行存款 65 100 ：原材料 —— B材料 272 400 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 271 600 材料成本差異 —— 原材料 800 第五節(jié)、庫存商品 一、庫存商品的內(nèi)容 ● 已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件的用于銷售的各種商品。 （ 1） 4月 5日發(fā)出時： 借：委托加工物資 1000（ 100 10） 貸：原材料 1000 借：委托加工物資 （ 1000 500/40000） 貸：材料成本差異 （ 2） 4月 15日從外地購入材料時： 借：材料采購 61000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10370 貸：銀行存款 71370 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日購入的材料時： 借：原材料 59800（ 5980 10） 材料成本差異 1200 貸：材料采購 61000 （ 4） 4月 30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄： 材料成本差異率 ＝（ +1200） 247。 （ 5） 4月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 （ 4） 4月 20日，從 A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。 （ 2） 4月 5日，企業(yè)發(fā)出 100公斤甲材料委托 A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時應(yīng)計算確定其實際成本）。甲材料計劃單位成本為每公斤 10元。 二、發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異 ● 實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： ； ； ，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅 (指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資 )等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 包裝物出租 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 (包裝物 ) 6 000 借：銀行存款 7 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 7 000 借：其他應(yīng)付款（銀行存款） 2023 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2023 ：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 1 700 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 247 其他業(yè)務(wù)收入 1 453 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 6 800 貸：銀行存款 6 800 8．注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。 借：長期待攤費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 實訓 P42 （四）低值易耗品的核算 ：材料采購 —— 低值易耗品 71 800 貸：銀行存款 71 800 借：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 73 000 貸：材料采購 —— 低值易耗品 73 000 借：材料采購 —— 低值易耗品 1 200 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品 1 200 ：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 116 600 貸：材料采購 —— 低值易耗品 116 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 3 400 貸：材料采購 —— 低值易耗品 3 400 ：制造費用 7 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 7 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 152 貸：制造費用 152 ：周轉(zhuǎn)材料 —— 低 —— 在用 108 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低 —— 在庫 108 000 每月攤銷價值 = 108 000247。 ◆攤銷期一般不應(yīng)超過一年。該專用工具的估計使用次數(shù)為 2次。 五五攤銷法 在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的 50%（五成），報廢時再攤銷其價值的 50%（扣除殘值）的方法。 （一）低值易耗品的內(nèi)容 （二）低值易耗品的賬務(wù)處理 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”科目 1．一次攤銷法 適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。 二、低值易耗品 ◆是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。 【 例 】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3% 【 例 】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項已存入銀行。 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 出借包裝物 無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“銷售費用”，其他核算同出租包裝物。 能繼續(xù)使用的，不作分錄。 ③押金的核算 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —— 單位 收取押金 退回押金 借：其他應(yīng)付款 —— 單位 貸：銀行存款 沒收押金（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 押金 247。 隨同商品出售包裝物 ①不單獨計價的包裝物 ①實際成本法 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ②計劃成本法 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） ②單獨計價的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ①實際成本法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 確認收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ②計劃成本法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） 隨同商品銷售出租包裝物 ①確認租金收入（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②結(jié)轉(zhuǎn)成本 一次攤銷法：領(lǐng)用時一次性攤銷完全部成本，方法同前。 ［ 270 000＋ 155 400＋ 220 000＋ 320 000＋ +298 680＋ 120 000］ 100%＝ 1% 發(fā)出材料分攤成本差異： 生產(chǎn)領(lǐng)用材料分攤成本差異 =792 000 1%=7 920(元 ) 車間管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異 =90 000 1% =900 (元 ) 廠部管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異 =134 000 1% =1 3400 (元 ) 在建工程領(lǐng)用材料分攤成本差異 =60 000 1% =600 (元 ) 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 7 920 制造費用 900 管理費用 1 340 在建工程 600 貸：材料成本差異 —— 原材料 10 760 第三節(jié) 包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料） 一、包裝物 包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。成本差異為超支 30 740元；當月入庫 L材料的計劃成本 3 200 000元，成本差異為節(jié)約 200 000元。 ◆總結(jié)：入庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是 “材料采購”賬戶；出庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是有關(guān)成本費用賬戶。 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：材料成本差異 ◆分配節(jié)約差異，調(diào)減各項成本費用。（ 2023年） 【 解析 】 材料成本差異率 =（ 6+12） /（ 400+2023） 100%＝ ％， 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實際成本 =（ 400+20231600） （ 1+％） =802（萬元）。 2023年 12月 1日，結(jié)存材料的計劃成本為 400萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫材料的計劃成本為 2023萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為 1600萬元。 材料應(yīng)負擔的成本差異 ②期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：原材料 (計劃成本 ) ◆材料成本差異率 = (月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異) 247。 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 ◆下月初作紅字金額的會計分錄予以沖回： 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 借：原材料 —— L材料 3 200 000 —— M2材料 520 000 貸：材料采購 3 720 000 上述入庫材料的實際成本為 3 500 000元（即 3 000 000+500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約 220 000元（即 3 500 0003 720 000）。 【 例 】 甲公司購入 M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本 600 000元估價入賬。 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 200 000元，增值稅稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 180 000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。 借：材料采購 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) ) ②入庫 ①采購過程與實際成本法相同 借：原材料 (計劃成本 ) 貸：材料采購 (計劃成本 ) 通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫 ③結(jié)轉(zhuǎn)差異 ◆ 超支差異會計分錄： 借：材料成本差異 (超支差異額 ) 貸：材料采購 ◆ 節(jié)約差異會計分錄 借：材料采購 (節(jié)約差異額 ) 貸：材料成本差異 ◆或者②入庫③結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并 ◆借：原材料 （計劃） 材料成