xxxx年度房地產所得稅年報培訓-文庫吧資料
2025-02-22 00:05本頁面
【正文】 2023 15％＝ 300萬元 第二步：計算可以當年扣除的廣宣費＝取扣除限額 300萬元和實際發(fā)生金額 400萬元中較小的金額＝ 300萬元 第三步：將當年實際發(fā)生的廣宣費 400萬元填入附表三“納稅調整明細表”第 54行“其他”的“調增金額”欄中 第四步：將當年可扣除的廣宣費金額 300萬元填入附表三“納稅調整明細表”第 54行“其他”的“調減金額”欄中 第五步：按照附表八的格式制作廣宣費手工臺賬，將差額 100萬元計入本年結轉以后年度扣除額，便于查閱。 第一步：預售收入 2023萬元 5‰ ＝ 10萬元 第二步：招待費實際發(fā)生數 15萬元 60％＝ 9萬元 第三步：稅收金額＝取第一步和第二步中較小值 9萬元 第四步：調增金額＝賬載金額 15－稅收金額 9＝ 6萬元 第五步：將賬載金額 15萬元和稅收金額 9萬元分別填入附表三“納稅調整明細表”第 26行“賬載金額”“稅收金額”欄中 系統(tǒng)演示 45 廣告費和業(yè)務宣傳費的填列方法 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 注意： 只要會計核算上有業(yè)務招待費發(fā)生，在申報表上一定會有該項目的納稅調增金額，但不會有調減金額。 要特別注意的是：已作為基數計算了廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的預售收入，在轉為“銷售收入”時不得重復作為廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的計算基數 新辦房地產企業(yè)沒有取得銷（預）售收入的，發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費不能在當期扣除，但可以向以后年度結轉。 B項目開始預售，取得預售收入 2023萬元，營業(yè)稅金 100萬元， 2023年 B項目未完工，2023年管理費用 50萬元。 36 銷售稅金及附加 100萬元填入主表第 3行 系統(tǒng)演示 37 例 2：當企業(yè)既有銷售收入同時 有預售收入時 某房地產企業(yè)有 A、 B兩個房地產項目。 但我們發(fā)現大多數房地產企業(yè)在實際會計處理時，在做“預售賬款”同時確認了“營業(yè)稅金及附加”，待“預售賬款”轉“主營業(yè)務收入”時不再作帳務處理。 由于只有預售收入所以不需要填寫附表一。 填表舉例 29 企業(yè)所得稅年度報表由于采用間接法計算應納稅所得額， 主表 第 1行至第 13行按照會計口徑填列，數據基礎來源于 《 利潤表 》 ，第 1行“營業(yè)收入”、第 2行“營業(yè)成本”都按照利潤表數據填列。 文件規(guī)定的預計計稅毛利率是最低限額，實際征收中是可以高于最低限額的 28 預售收入對應的“期間費用”和“營業(yè)稅金及附加”可以當期扣除。 開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于 5％ 注意： 經濟適用房、限價房和危改房必須要政府有關部門批文（必須符合 《 經濟適用房管理辦法 》 （ 建住房 [2023]77號）文的規(guī)定） 預計計 稅毛利率： 26 注意： 開發(fā)企業(yè)對經濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時 ,必須附送有關部門的批準文件以及其他相關證明材料。 25 經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于 3% 開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于 15％。 2023年：應納稅所得額＝ A項目實際毛利與預計毛利差額 （ 100－ 150）＋ B項目預計毛利額 2023 15％ ＝－ 50＋ 300＝ 250萬元 應納稅額＝ 250萬元 25％＝ 如果 A項目完工結算實際毛利 100萬元，且 2023年 B項目沒有收入則 2023年應納稅所得稅額＝ 100－ 150＝－ 50萬元。（不考慮稅費等其他因素） 如果 A項目完工結算實際毛利 200萬元。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。 注意：在稅務處理上將預售收入作為銷售收入處理。 22 稅務處理： 企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產銷售合同 》 或《 房地產預售合同 》 所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。會計處理為借記“銀行存款（現金）”等科目，貸記“預收賬款”科目。 17 第二章 收入的稅務處理 18 一、銷售收入范圍 ○ 銷售開發(fā)產品取得的全部價款 現金 現金等價物 其他經濟利益 19 ○ 代收款項 以出具發(fā)票單位為標準進行判斷，凡納入開發(fā)產品價內或由房地產企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定確認為銷售收入；未納入開發(fā)產品價內并由企業(yè)之外的其他部門收取、開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項管理。 14 《 稅收征管法 》 第三十五條 ○ 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定不設賬簿 ○ 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定應當設置但未設置賬簿 ○ 擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料 ○ 雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬 ○ 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報 ○ 納稅人申報的計稅依據明顯
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