【正文】 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 變動(dòng)制造費(fèi)用 （ 30000） （ 30000） 固定制造費(fèi)用 （ 40000） （ 40000） 利潤(rùn) 20230 20230 （存貨 1000件，記價(jià)為； 直接材料和人工 2023元 變動(dòng)制造費(fèi)用 3000元） 31 完全成本的產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法 例：寶潔公司（ PG）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。 29 (JIT) 控制存貨水平 在 JIT中，生產(chǎn)過程不是按照客戶訂單分段進(jìn)行的，而是連續(xù)不斷的從一個(gè)生產(chǎn)階段到另一個(gè)生產(chǎn)階段，中間沒有停滯，沒有在產(chǎn)品。 當(dāng)然，如果單位變動(dòng)成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。 存貨中的固定成本和變動(dòng)成本 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動(dòng)成本 0 1000元 2023元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 27 結(jié)論 如果以完全成本下的利潤(rùn)總額作為決定經(jīng)理人員的報(bào)酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，以增加利潤(rùn)總額。 26 為什么固定成本會(huì)變化呢？因?yàn)榭偟墓潭ǔ杀臼遣蛔兊?，但記入?dāng)期損益的固定成本和計(jì)入存貨的固定成本是變動(dòng)的。 公司的銷售為，價(jià)格為 12元，產(chǎn)量有 2023件， 2200件和 2400件的 3種可能。 25 完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動(dòng)成本法 ? 案例： 某企業(yè)固定成本為 10000元，單位變動(dòng)成本為 5元。 因此，只能在 3種功能之間權(quán)衡，計(jì)算方法不斷得到修正，并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進(jìn)。 24 完全成本法的不足 ? 完全成本法 :能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費(fèi)用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 ? 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè) . ? 完全成本法由兩個(gè)缺陷 : (1) 刺激過渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確 ? 值得注意的是 : 成本系統(tǒng)的功能由許多種 ,包括決策、控制和對(duì)外提供報(bào)告。 23 成本核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金而發(fā)生的費(fèi)用 .具體包括的項(xiàng)目如下 : 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、懷賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。 2。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，具體包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。分批法 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補(bǔ)償 . 3 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本 ,使一定時(shí)期的銷售成本與一定時(shí)期的銷售收入相匹配 . 4 成本核算 二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核 ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍 ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額 . ? 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) . ? 將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目 . ? 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 5 表 1 : 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應(yīng)分配材料費(fèi)(元 )直接領(lǐng)用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計(jì) 810 52 42120 42880 85000供電車間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 直接材料 1600 1600小計(jì) 2800 2800制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 2500 2500管理費(fèi)用 其他 2700 2700合 計(jì) 42120 50800 930006 表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 工 資 職工福利費(fèi) (14 %)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 分 配 標(biāo) 準(zhǔn)( 工時(shí) )直接生產(chǎn)人員 ()管理人員工資工資合計(jì) 除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙產(chǎn)品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計(jì) 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供電車間 1 7 5 2 0 1 7 5 2 0 1 7 0 0 0 2380鍋爐車間 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計(jì) 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本車間 600 600 520 7 2 .80供電車間 350 350 300 42鍋爐車間 320 320 300 42制造費(fèi)用小計(jì) 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 .80管理費(fèi)用 3600 3600 3300 462 合 計(jì) 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 .8 07 表 3 . 制 造 費(fèi) 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320232 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計(jì) 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費(fèi) 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費(fèi) 用 ) , 合計(jì) 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 額 為 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小時(shí) = 0 . 0 3 8 9 4 元 / 小時(shí)8 表 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 生產(chǎn)成本 – 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 制造費(fèi)用 ( 基本車間 ) 管理費(fèi)用 合計(jì) 耗用量 ( 度 ) 220230 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) (89000/ 356000) 供電車 間 金額 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 噸 ) (2 1000/ 5250) 4 鍋爐車 間 金額 ( 元 ) 12023 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1 170 530 1 10000 供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 89000 元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 21000 元 供電車間為生產(chǎn)甲 . 乙產(chǎn)品 , 各車間和企業(yè)行政管理部門提供 3620 00 度電 , 其中鍋爐車間耗電 6000 度 。成本核算 一、成本和費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 . 費(fèi)用的主要特征為 : (1) 費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi) ,這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 . (2)費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量 ,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出 ,有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的 . (3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系 ,又有區(qū)別 . 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的 . 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的 . 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用 ,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品 . 1 成本核算 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本 ) (期間費(fèi)用 ) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 材料 半成品 輔助材料 工資 職工福利費(fèi) 燃料 動(dòng)力 車間費(fèi)用 2 成本核算 3. 費(fèi)用的確認(rèn) 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ,關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少 ,并能夠可靠地加以計(jì)量 ,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 . ? 費(fèi)用和支出 : 費(fèi)用是支出 ,但支出不一定是費(fèi)用 .不一營(yíng)業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用 . ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用 : 營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入 ,而非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是一種損失 .(但在會(huì)計(jì)中 ,損失和費(fèi)用不好區(qū)分 ,損失也作為