【正文】 決策，導(dǎo)致資金流向偏離了正確有效的方向，降低了資 源配置的效率，甚至愚弄了市場(chǎng)。 （一）弱化了企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機(jī)制 現(xiàn)實(shí)中普遍存在的人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、隱蔽性會(huì)計(jì)核算等 各種不良會(huì)計(jì)行為只是一種謀取短期利益的行為，背后往往是不堪一擊的漏洞，為長(zhǎng)期發(fā)展埋下諸多隱患，大大降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，嚴(yán)重弱化企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機(jī)制。 五、企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的危害與影響 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向國(guó)家和市場(chǎng)及其他各方提供的最主要的經(jīng)濟(jì)信息，有關(guān)各方據(jù)此認(rèn)定受托責(zé)任、作出相關(guān)決策并進(jìn)行財(cái)富分配。其次，會(huì)計(jì)法律責(zé)任過(guò)輕，降低了會(huì)計(jì)造假成本，而相關(guān)體制和機(jī)制方面的不完善又使會(huì)計(jì)造假能夠獲得高額收益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假者甘愿為了個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)；加之執(zhí)法時(shí)隨意性大，常常有章不循、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán) ，助長(zhǎng)了造假之風(fēng)。 4．會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善 近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 的建立，為了要完善企業(yè)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，我國(guó)制定了一系列法律法規(guī)，然而從實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和制度還存在很多不足之處。而在監(jiān)管執(zhí) 行方面，由于執(zhí)法機(jī)構(gòu)只是作抽樣調(diào)查，沒(méi)能夠?qū)γ總€(gè)企業(yè)都實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，降低了會(huì)計(jì)造假行為被查處的幾率；即使查出問(wèn)題，一方面有“尋租”給予的保護(hù)，另一方面由于部分執(zhí)法人員的松懈態(tài)度，對(duì)查處的問(wèn)題不能嚴(yán)肅對(duì)待，寬容的執(zhí)法結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法行為不斷出現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員接受的是經(jīng)營(yíng)管理者的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在職業(yè)生存的壓力下，不得不附和管理者，幫助他們實(shí)施造假行為。在這樣的公司法人治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)操 縱行為實(shí)在難以避免。四是高層管理人員的激勵(lì)機(jī)制不健全。董事長(zhǎng)在董事會(huì)中的地位過(guò)于突出，一人兼現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)督職能弱化。我國(guó)上市公司中，國(guó)有股 比例過(guò)高產(chǎn)生國(guó)有股股東超強(qiáng)控制，中小股東的利益無(wú)法得到有效保護(hù)，而且經(jīng)理人事實(shí)上可依法掌握控制權(quán)，國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)、股東會(huì)和董事會(huì)形同虛設(shè)現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)。 2．企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范 現(xiàn)代企業(yè)制度要求，企業(yè)應(yīng)該有明確的出資人，有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，即能夠妥善安排好高管、董事和股東三者的角色、職責(zé)并處理好三者的權(quán)力平衡關(guān)系 [25]。除此以外，會(huì)計(jì)人員的心理素質(zhì)低是造成不良會(huì)計(jì)行為的根本原因。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍比較低，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。 （二）企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為形成的原因 1．會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低下 會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)行為的實(shí)施者，主體的質(zhì)量必然對(duì)行為的質(zhì)量造成影響。 4．賬外設(shè)賬，截留收入 “小金庫(kù)”是造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一種最為普遍的形式，也是每年國(guó)家財(cái)富嚴(yán)重流失的一個(gè)重要原因。從手段上看，上述的導(dǎo)致盈利虛增的手法一般也會(huì)同時(shí)帶來(lái)資產(chǎn)的虛增。其手段通常包括虛開(kāi)發(fā)票、隨意改變存貨計(jì)價(jià)方式、跨年度推遲確認(rèn)收入、多計(jì)折舊及提前攤銷結(jié)轉(zhuǎn)成本、資本性支出費(fèi)用化、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、編造名冊(cè)虛記工資等。具體的做法包括跨年度提前確定收入，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入處理、將發(fā)生的費(fèi)用或折舊費(fèi)不予入賬，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，利息費(fèi)用不合理資本化，大額待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬，期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨，非法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)重估增值等。 四、企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn)及原因分析 （一）企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn) 在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)效益日益凸顯，加上信息不對(duì)稱和委托代理關(guān)系產(chǎn)生的利益沖突，刺激企業(yè)經(jīng)營(yíng)者萌生出利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行謀利的動(dòng)機(jī)，而外部環(huán)境中相關(guān)制度的失范更使得 這論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 9 一動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)造假行為。在西方，行為會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)取得了一定的研究成果。假如要通過(guò)滿足人的需要來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，需要制定一定的目標(biāo)或機(jī)制影響人們的需要，激勵(lì)人們產(chǎn)生積極行為。該理論揭示了人們的需要產(chǎn)生了行為的動(dòng)機(jī)和行為本身。人性假設(shè)是行為科學(xué)管理理論的出發(fā)點(diǎn)，主要有個(gè)體行為理論、團(tuán)體行為理論和組織行為理論三個(gè)層 次，分別研究人和人之間的關(guān)系、個(gè)體和集體之間的關(guān)系，以研究人的需要、欲望、動(dòng)機(jī)和目的為核心來(lái)探尋人的行為規(guī)律。較之法律規(guī)范而言，道德規(guī)范內(nèi)容更寬泛，自律性較強(qiáng)，需要會(huì)計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行。會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范是由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)或國(guó)家行政機(jī)關(guān)依法制定并強(qiáng)制實(shí)施的，我國(guó)會(huì)計(jì)行為法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度等，是會(huì)計(jì) 行為主體必須普遍遵循的行為模式。為促使會(huì)計(jì)行為目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行，需要一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。 湖南大學(xué)畢業(yè)論文 8 3．會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論 會(huì)計(jì)行為規(guī)范是指約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)與典范。比如當(dāng)管理當(dāng)局利用信息不對(duì)稱來(lái)謀取自身利益，對(duì)抗委托代理關(guān)系中的利益沖突時(shí)，就需要會(huì)計(jì)人的附和和參與。要想減少信息不對(duì)稱給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害和道德風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)在市場(chǎng)體系中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，加強(qiáng)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督力度。 2．信息不對(duì)稱理論 信息不對(duì)稱是指信息在相互對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間呈不均勻、不對(duì)稱的分布狀態(tài)，即有些人掌握關(guān)于某些事情的信息比另外一些人多?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系中，會(huì)計(jì)人處于委托人和代理人之間的中介位置，代表代理人向委托人反映受托責(zé)任的履行情況，他們?cè)诠芾懋?dāng)局的授權(quán)下開(kāi)展會(huì)計(jì)行為，服務(wù)于管理當(dāng)局的意志，即企業(yè)的代理人的意志。 （三）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的理論基礎(chǔ) 1．委托代理理論 委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，是由 20 世紀(jì)六七十年代一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家在科斯提出的契約理論基礎(chǔ)上深入研究企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱和激勵(lì)問(wèn)題發(fā)展起來(lái)的，隨后被西方會(huì)計(jì)學(xué)者 引入會(huì)計(jì)研究之中。究其本質(zhì)，會(huì)計(jì)的各種職能都建立在會(huì)計(jì)行為所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息之上。 論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 7 （二）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷會(huì)計(jì)行為是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。 三、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ) （一）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的涵義 會(huì)計(jì) 的 優(yōu)化是會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念指導(dǎo)下，遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分，質(zhì)量盡可能高，讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意 的會(huì)計(jì)信息 [21]。Anthony G. Hopwood 認(rèn)為，一個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)方面的研究與該國(guó)的歷史、文化傳承、制度背景、知識(shí)傳統(tǒng)等是息息相關(guān)的 [20]。會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度會(huì)直接影響和制約企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為主體不僅要對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行反映和監(jiān)督，而且要對(duì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行適時(shí)的控制，并對(duì)未來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策 [4]。經(jīng)濟(jì)因素主要通過(guò)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的追求程度和會(huì)計(jì)行為客體的時(shí) 間范圍、空間范圍和周轉(zhuǎn)速度等來(lái)影響會(huì)計(jì)行為。不同的會(huì)計(jì)政策選擇具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往會(huì)因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益相關(guān)者的決策及其經(jīng)濟(jì)利益 [19]。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)和 管理者的政府，為了取得一國(guó)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大化，必須要制定一個(gè)既定的宏觀發(fā)展計(jì)劃和總體目標(biāo)，并將其貫穿到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。 湖南大學(xué)畢業(yè)論文 6 2．外在環(huán)境 影響會(huì)計(jì)行為的外部環(huán)境是指會(huì)計(jì)組織以外空間范疇的各種因素的總和，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、科學(xué)技術(shù)等因素。 企業(yè)組織形式的不同影響主要表現(xiàn)為，企業(yè)的資本來(lái)源特點(diǎn)會(huì)影響企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)中的地位、物質(zhì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)規(guī)模等 ，進(jìn)而決定會(huì)計(jì)行為客體的特點(diǎn)和規(guī)模。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)會(huì)因?yàn)槭芡饨绛h(huán)境的刺激而作出決策，并對(duì)內(nèi)部機(jī)制進(jìn)行管理。經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)行為包括會(huì)計(jì) 行為的領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)、指揮和管理行為主體，是發(fā)揮行為主體能動(dòng)作用的重要前提條件，而且，會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)管理當(dāng)局，服務(wù)于管理當(dāng)局的意志，因此，經(jīng)營(yíng)者的意志和素質(zhì)在很大程度上左右著企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)水平的高低，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性，同時(shí)也決定了會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用大小。 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的直接影響因素，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行為的直接實(shí)施者。也有的會(huì)計(jì)人淡泊名利，為追求實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值而堅(jiān)持自己的意念，工作時(shí)按照會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德的要求，客觀公正地反映受托責(zé)任。由于會(huì)計(jì)受聘于管理當(dāng)局，工資和晉升機(jī)會(huì)都由管理當(dāng)局決定，因此會(huì)計(jì)人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益和地位、名譽(yù)等的追求都使他們不得不依附于管理當(dāng)局來(lái)實(shí)論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 5 現(xiàn)。反之則難以保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。行為動(dòng)機(jī)的形成受會(huì)計(jì)人的情感影響。 會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)是會(huì)計(jì)主體開(kāi)展會(huì)計(jì)行為的內(nèi)驅(qū)力。動(dòng)機(jī)對(duì)行為具有引發(fā)、選擇和導(dǎo)向以及激勵(lì)作用。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)受會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為人的動(dòng)機(jī)影響與制約，控制著會(huì)計(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)過(guò)程。工具具體表現(xiàn)為單據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表和電算化手段；技術(shù)方法具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。會(huì)計(jì)行為客體具有客觀性、對(duì)象性和歷史性，也就是會(huì)計(jì)行為客體必須是已經(jīng)發(fā)生或者正在發(fā)生的客觀存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，能被納入會(huì)計(jì)直接行為的范圍 [17]。 會(huì)計(jì)行為主體是指那些具有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，具有會(huì)計(jì)行為能力，并獲得權(quán)威機(jī)構(gòu)（政府或民間）的認(rèn)同，直接參與企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，能獨(dú)立或與他人協(xié)作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的會(huì)計(jì)行為個(gè)體以及由其組成的會(huì)計(jì)組織――會(huì)計(jì)行為群體。會(huì)計(jì)行為本質(zhì)上是一種管理行為 ,通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息參與和影響決策行為。 最后是結(jié)語(yǔ)部分，簡(jiǎn)要敘述研究的結(jié)論。 第六部分是優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的建議。 第四部分是企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn)及原因分析 ，具體闡述了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為所存在的各種不良表現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上分析了其原因所在。 第三部分是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ)。全文共分為七個(gè)部分，其中： 第一部分為緒論，主要介紹的是選題的背景，研究的意義，國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述，論文框架與內(nèi)容安排。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展變化的大背景下，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求必定越來(lái)越高，對(duì)會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其管理職能也有更多期盼，從更深層次更多角度進(jìn)行會(huì)計(jì)行為方面的研究，必將為現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化提出更多可操作的對(duì)策。 李萍 （ 2020） 的研究表明，隱藏在表象背后的自我認(rèn)識(shí)、動(dòng)機(jī)、價(jià)值觀、態(tài)度、個(gè)性等深層次素質(zhì)，是決定會(huì)計(jì)行為個(gè)體的行為及表現(xiàn)的關(guān)鍵因素 [15]。 郭榮華，李素英，吳永立 （ 2020） 結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制研究企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，認(rèn)為我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生了重大影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，并探討了新準(zhǔn)則體系下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具