【正文】 析（可接受的審計風險） 含義：是指在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，CPA所愿承擔的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達的風險。 重大錯報風險的越高， CPA可接受的檢查風險水平越低；反之，越高。反之，就越少。 檢查風險，是 CPA可以控制的風險。如果評估的風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。 ?存在檢查風險的原因：比如說注冊會計師專業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。 ?存在重大錯報風險的原因：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。 審計風險 在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫊r期，審計風險 三要素為： 審計風險 =固有風險 *控制風險 *檢查風險 （二）審計風險二要素 CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)： ①會計處理中出了錯誤； ②內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來； ③ CPA通過審計程序也未查出來。 （一）含義：審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的 可能性。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。 2 000)。 項 目 金額 /萬元 貨幣資金 20 應(yīng)收賬款 300 存 貨 700 固定資產(chǎn) 800 無形資產(chǎn) 180 總 計 2 000 要求：按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。 案例分析題 注冊會計師對 B公司 20 7年的財務(wù)報表進行審計，確定報表層次的重要性水平為 15萬元。 重要性 重要性 當匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù) “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ” 并依此 “ 推斷的錯報或漏報 ” 的匯總，畢竟 “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣， “ 推斷的錯報或漏報 ” 以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴大抽查的樣本量，即擴大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷 “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ” 是一種偶然還是一種必然。不一定要擴大測試的范圍（數(shù)量）。 重要性 （ 2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 ①提請被審計單位調(diào)整 ② 實施追加審計程序 當匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。 重要性 例：應(yīng)收賬款：總額 300萬 重要性水平： 4萬 50％樣本審計 （ 1）發(fā)現(xiàn) （ 2）發(fā)現(xiàn) ? 結(jié)論 按準則 提請調(diào)整 追加審計程序 （ 3）發(fā)現(xiàn) 提請調(diào)整 擴大審計范圍 重要性 錯、漏報的匯總 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 推斷的錯報或漏報 前期存在的重大錯報 考慮期后事項、或有事項 重要性 匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 （ 1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留意見。 重要性 兩次確定重要性不同，有兩種情況： （ 1）計劃階段確定的重要性比報告階段低 （ 2）計劃階段確定的重要性比報告階段高 效率 效果 如果計劃階段確定的重要性比報告階段高， CPA應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當?shù)恼{(diào)整。 當然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。 對于重要的帳戶或交易， CPA應(yīng)當從嚴制定重要性水平； 對于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。 重要性 ?(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定 ? 在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財國報表，或根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度以財務(wù)報表作出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 900 880 1200 1206 選擇最低者 （謹慎性原則） ∴ 880 重要性 2）變動比率法：是指根據(jù)總資產(chǎn)或營業(yè)收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。 參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的 ％～ 1％ 凈資產(chǎn)的 1％ 營業(yè)收入的 ％～ 1％ 凈利潤的 5％～ 10％ 重要性 例 ： （ 99） CPA對 XYZ股份有限公司 1997年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下。 ?( 6 )會計報表各項目的金額及其波動幅度。 ?( 4 ) 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。 ?( 2 )被審計單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 (3)重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。 重要性 編制審計計劃時對重要性的評估 : (1)編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷。 重要性 審計風險（客觀） 反向 審計證據(jù) 反向 可接受的審計風險水平 降至 反向 重要性 重要性低 證據(jù)多 降低審計風險 重要性水平 高 了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審計程序少、審計范圍小 錯誤的審計結(jié)論 重要性水平 低了 ，擴大了審計程序、范圍。 不期望出現(xiàn)的錯、漏報。 可能引起履行合同義務(wù)的錯、漏報。 在審計過程中，需要運用重要性的情形有二： 一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時 （