【正文】 權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。 內(nèi)資暫行條例實施細(xì)則 第二十九條納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 各項扣除 ? 新稅法 ? 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除 五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。 二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 原國家稅務(wù)總局1996年印發(fā)《總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（ 國稅發(fā) [1996]177號 ） 一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。 兄弟真是海量 !再來一瓶! 條例對廣告支出界定 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 國稅函 [2023]264號 2023年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。但上市公司應(yīng)付福利費赤字，增加當(dāng)期管理費用，結(jié)余的話減少當(dāng)期管理費用。 ? 財政部企業(yè)司下發(fā)了關(guān)于實施企業(yè)財務(wù)通則的有關(guān)問題的通知（ 財企 [2023]48號 ）明確規(guī)定：從 2023年 1月 1日開始，所有的企業(yè)都不再執(zhí)行按工資總額 14%提取職工福利費。 關(guān)于職工福利費 ? 《企業(yè)財務(wù)通則》 第四十三條和四十四條是關(guān)于職工社會保險和住房公積金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于利息扣除財稅〔 2023〕 121號 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。 (一 )納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 各項扣除 ? 新稅法 ? 第八條 企業(yè) 實際發(fā)生的與取得收入有關(guān) 的、合理的 支出，包括 成本、費用、稅金 、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。 條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 籌劃分析： 非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)盡量以個人名義投資，以法人名義投資，則在評估時盡量按原值投資，不要出現(xiàn)評估增值； 債務(wù)重組：某公司董事長免除關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù) 捐贈所得：視同銷售業(yè)務(wù)處理。 改原來資本利得未實現(xiàn)納稅為已實現(xiàn)才納稅。 推論 1：股票轉(zhuǎn)讓所得在未處置前不用納稅，但是處置后減去成本后繳納企業(yè)所得稅。 損失與收益的不對稱性 條例對匯兌損益的界定 第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失 , 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失 , 除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外 , 準(zhǔn)予扣除 。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。 利潤分配適用稅率 國稅函〔 2023〕 112號 :國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定 股息稅率情況一覽表 的通知 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定， 2023年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第十九條： 對下列所得，免征、減征所得稅 : (一 )外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； (二 )國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； (三 )外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； (四 )為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。 條例對稅法第三條第三款所得優(yōu)惠 條例第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法 第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 其它收入 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱 其他收入 ，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 納稅時點界定 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱 利息收入， 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱 股息、紅利 等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 (按增值稅暫行例確定數(shù)量和時點 ) 第十五條 稅法第六條第 ( 二 ) 項所稱提供 勞務(wù)收入 , 是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物 收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包 裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 一般規(guī)定 貨幣形式 非貨幣形式 收入確定 不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓 銷售收入規(guī)定 ? 商業(yè)折扣可以扣除，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)入財務(wù)費用 ? 銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入 未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 ? 股利紅利：被投資方作出分配決策 ? 利息收入：實際利率法核算出時期 ? 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期 ? 特許權(quán)使用費：合同約定應(yīng)付日期 ? 捐贈收入：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入 ? 超過十二個月的長期工程合約 第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取 得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。（稅法第二十一條） 稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行的會計制度） 稅法優(yōu)先原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。 ? 無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的。 評估結(jié)果處理 評估結(jié)果處理 督促納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金 提請行政處罰 移交稅務(wù)稽查 提請非正常戶等 情形認(rèn)定 提出納稅事項 建議 未發(fā)現(xiàn)問題歸檔 以北京地稅評估結(jié)果處理為例 ： 移交稅務(wù)稽查情形 ? 存在偷稅嫌疑的。 核實涉稅疑點問題 ? 實地調(diào)查核實納稅評估情況： 指稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所 了解情況、審核帳目憑證 等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的 較為復(fù)雜的涉稅疑點或問題 做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務(wù)代理人 進(jìn)行稅務(wù)約談。 《稅務(wù)約談通知書》 、 《納稅情況報告表》 核實涉稅疑點問題 ? 稅務(wù)約談的對象 主要是企業(yè)財務(wù)會計人員 。 核實涉稅疑點問題 ? 稅務(wù)函告： 指稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法。目前總局正在廣州進(jìn)行試點工作 ，已 完成商業(yè)企業(yè)建模，試點效果良好 。 ? 預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間，是評估指標(biāo)分析的重要 參照物 。主營業(yè)務(wù)收入 100%. 風(fēng)險預(yù)警：所得稅稅負(fù)合理性檢查 （ 國稅發(fā) [2023]43號 ） 結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財務(wù) 會計報表數(shù)據(jù) 比較分析 ，評估稅負(fù)的高低 ▽ ▼ 確定納稅評估對象 納稅評估分析 ? 綜合運用種類 納稅評估指標(biāo) ，參照指標(biāo) 預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)值） 進(jìn)行配比分析。利潤總額 100%. □主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 利潤稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額247。 第 5位 地區(qū)代碼 (地 /市級 ) 以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總