【正文】 法 （三）變動成本率： 變動成本率＝變動成本 /銷售收入 ＝單位變動成本 /單位售價 變動成本率與貢獻(xiàn)毛益率為互補(bǔ)關(guān)系。 因此，品種貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種貢獻(xiàn)毛益才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。 (2) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益小于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)就要發(fā)生虧損。 2/23/2023 84 本量利分析與變動成本法 ? 邊際貢獻(xiàn)可分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營業(yè)邊際貢獻(xiàn)） ? 銷售收入 — 產(chǎn)品變動成本 =制造邊際貢獻(xiàn) ? 制造邊際貢獻(xiàn) — 銷售和管理變動成本 =產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) 2/23/2023 85 本量利分析與變動成本法 在產(chǎn)品銷售過程中，一定量的品種貢獻(xiàn)毛益首先是用來彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤。 2/23/2023 83 本量利分析與變動成本法 ： 單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益： 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 =銷售單價－單位變動成本 全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額）： 全部產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益 =全部產(chǎn)品的銷售收入－全部產(chǎn)品的變動成本 貢獻(xiàn)毛益越大越好，在訂價 決策 中，首先保證貢獻(xiàn)毛益不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。如果不足以補(bǔ)償企業(yè)所耗費(fèi)的固定成本，兩者之間的差額為企業(yè)營業(yè)虧損。 簡單的說就是銷售收入減去變動成本后的余額 2/23/2023 82 本量利分析與變動成本法 對繳納營業(yè)稅、消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)按減去稅金及附加（包括營業(yè)稅或消費(fèi)稅及按營業(yè)稅或消費(fèi)稅計算的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）的銷售凈收入計算。一般來說，當(dāng)企業(yè)對某一特定期間的利潤進(jìn)行測算時，通常假定售價、單位變動成本及固定成本總額為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量可達(dá)到某一個水平時，即可依據(jù)該關(guān)系式測算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤額。 2/23/2023 76 本量利分析與變動成本法 ? （二）損益方程式。 能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進(jìn)行經(jīng)營決策提供必需的資料。 2/23/2023 72 本量利分析與變動成本法 ? （三）本量利分析內(nèi)容： ? 本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動分析和敏感性分析 ? 分析成本 —— 業(yè)務(wù)量 —— 利潤三者依存關(guān)系，本量利分析可用于 保本預(yù)測和目標(biāo)銷售量利潤、生產(chǎn)決策、經(jīng)營風(fēng)險分析、全面預(yù)算等。 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷? 假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的資料 本、量、利 分析 2/23/2023 71 本量利分析與變動成本法 (二 )本量利分析的基本前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。 ? A階梯式成本 B半變動成本 C延期變動成本 D．曲線成本 2/23/2023 68 本量利分析與變動成本法 ? 工業(yè)工程法可能是各種混合成本估計的方法中最完備的方法，它可以用于研究各種成本性態(tài)，所以，它可以獨(dú)立于其他混合成本估計方法而運(yùn)用 2/23/2023 69 本量利分析與變動成本法 2/23/2023 70 本量利分析與變動成本法 ?一、本量利分析的基本含義 （一）本量利分析概念： 量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。 ? A半固定成本 B半變動成本 ? C變動成本 D固定成本 ? 設(shè)某企業(yè)有固定搬運(yùn)工 10名，工資總額 5000元；當(dāng)產(chǎn)量超過 3000件時，就需雇傭臨時工。 2=4 000（件） ? Y=單價（照明用電 +生產(chǎn)用電） +變壓器維持費(fèi) ? = （ 2 000+2x） + 4 000 ? =5 200 + ? 產(chǎn)量在 4000件以上時的電費(fèi) ? Y=4000件的電費(fèi) +4000件以上部分的電費(fèi) ? =（ 5 200+ 4000） + 10（ x4 000） 2 ? =38 000+12x 2/23/2023 67 本量利分析與變動成本法 ? 固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，在一定期間內(nèi)總額保持固定不變的成本。 2/23/2023 66 本量利分析與變動成本法 ? 用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量 =（用電額度 照明用電）247。每件產(chǎn)品平均用電 2度。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。 （ 2）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng) 公用事業(yè)費(fèi) 。 ? ②比例分配 ? 將不宜簡單歸入固定或變動成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。 （ 2）優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。 ? 工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項(xiàng)目。 2/23/2023 60 本量利分析與變動成本法 ? 計算： ? 每日固定成本 = 100+ 180=280（元） ? 每月固定成本 =280 26=7 280（元） ? 每噸鑄鐵變動成本 = 180=27（元） ? 設(shè)燃料總成本為 y,產(chǎn)量為 x噸 ? 每月燃料總成本： ? Y=7 280+27x 2/23/2023 61 本量利分析與變動成本法 ? 工業(yè)工程法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴 、焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個工作日點(diǎn)火一次，全月工作 26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動成本 。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和融化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。 2/23/2023 58 本量利分析與變動成本法 ? ? （ 1）選擇需要研究的成本項(xiàng)目 ? （ 2）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量 ? （ 3）進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法 ? （ 4）把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。 ? 工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、裝運(yùn)、倉庫等非制造成本的測定。不足是：進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。 2/23/2023 56 本量利分析與變動成本法 ? 2．優(yōu)缺點(diǎn)：工業(yè)工程法的主要 優(yōu)點(diǎn) 在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。利用這個方程，就可認(rèn)識和掌握成本在一定條件下的增減變動趨勢 ,公式為： 2/23/2023 52 本量利分析與變動成本法 a,b的公式為： 另外，求出 b后， a還可以這樣求解 2/23/2023 53 本量利分析與變動成本法 回歸直線法公式推導(dǎo) Y=a+bx ① 對①兩邊求和： ? ??? xbnay② 對①兩邊同乘 x: 2bxaxxy ??再求和： ? ?? ??2xbxaxy③ ? ??? xbnay ? ??? 2xbxaxy② ③ 解得： nxbya ? ????? ? ????xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： ? ??? ? ? ? ?? ? ??????yynxxnyxxyn2222??∈ （ 0， 1） 2/23/2023 54 本量利分析與變動成本法 月份 n 業(yè)務(wù)量 x 混合成本 y xy xx yy1 450 5000 2250000 202500 250000002 300 3300 990000 90000 108900003 370 3700 1369000 136900 136900004 530 6500 3445000 280900 422500005 420 5200 2184000 176400 270400006 650 5800 3770000 422500 33640000合計 2720 29500 14008000 1309200 152510000月份 n 1 2 3 4 5 6業(yè)務(wù)量 x 450 300 370 530 420 650混合成本 y 5000 3300 3700 6500 5200 5800nxbya ? ??? 56272 00 ???? ? ?? ? ???? xxn yxxynb 22 272 0272 0130 92023295 00272 0140 0800 06 ????????回歸直線法例題 解 Y=a+bx=+ 2/23/2023 55 本量利分析與變動成本法 ?（二）工業(yè)工程法 （ 工程研究法 ） 1．基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中 投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量 之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。 在圖上讀出該直線的截距a=100， 在直線上任意取點(diǎn) P，坐標(biāo)為（ 70， 450） 則 b=（ 450100） /70=5（元 /件） 將 a=100， b=5代入直線方程 得出混合成本的性態(tài)模型： y=100+5x . . . . a . . 0 20 40 60 80 100 X 產(chǎn)量（件） 600 500 400 300 200 100 a=100 p(70,450) y=100+5x 2/23/2023 47 本量利分析與變動成本法 例 2： 某公司用于成本估計的數(shù)據(jù) 時期 間接成本 機(jī)時數(shù) 1 2 107 62 2 2 040 62 3 2 916 120 4 2 322 71 5 1 896 50 6 2 471 95 7 3 105 142 8 2 316 86 2/23/2023 48 本量利分析與變動成本法 （續(xù)表） 時期 間接成本 機(jī)時數(shù) 9 2 555 112 10 2 780 136 11 2 061 85 12 2 910 103 13 2 835 96 14 2 715 101 15 1 986 53 2/23/2023 49 本量利分析與變動成本法 2/23/2023 50 本量利分析與變動成本法 ： 根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動成本（或混