【正文】 某年 12月生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品；期初無(wú)在產(chǎn)品；該月投產(chǎn) A產(chǎn)品 100臺(tái)， B產(chǎn)品 50臺(tái)全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)；原材料存貨按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料成本的計(jì)算方法用后進(jìn)先出法；庫(kù)存商品存貨亦按實(shí)際成本核算，發(fā)出商品成本的計(jì)算方法也用后進(jìn)先出法。如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，因其業(yè)務(wù)相關(guān)性，會(huì)在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果的核算，特將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)闡述，將“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩賬戶的詳細(xì)說(shuō)明在第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算講解。“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值） ,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)設(shè)置工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等明細(xì)科目。 （ 6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ? 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。 （ 5）“庫(kù)存商品”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用；月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用；借方余額表示尚未攤銷的余額。但是，在連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品成本，相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)費(fèi)用成本賬戶。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生成本產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；月末一般無(wú)余額。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。品種法的計(jì)算公式為： ? 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝直接材料費(fèi)用＋直接人工費(fèi)用＋分配的制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶除“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”兩個(gè)專門的賬戶外，還需設(shè)置 “庫(kù)存商品” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“待攤費(fèi)用” 、 “預(yù)提費(fèi)用” 、“累計(jì)折舊” 等賬戶。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。計(jì)算公式如下： ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)等）制造費(fèi)用分配率 ? 應(yīng)注意的是：當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的成本中去，不存在分配問(wèn)題。 月末匯總、分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 ? 制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目，平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶歸集后，月末應(yīng)匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到各種產(chǎn)品成本中去。 其它費(fèi)用 ? 其它費(fèi)用是指除上述材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。如按月預(yù)提的短期借款利息，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。 預(yù)提費(fèi)用 ? 預(yù)提費(fèi)用是指從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用。如一次領(lǐng)用應(yīng)分期攤銷的低值易耗品、預(yù)付的書報(bào)訂閱費(fèi)、預(yù)付的租金等。固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值 待攤費(fèi)用 ? 待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。在此僅簡(jiǎn)述直線法。這部分因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價(jià)值量稱為折舊額。 折舊費(fèi)用 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，并能在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。福利費(fèi)即職工福利費(fèi)，是職工個(gè)人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，其工資平時(shí)與其它應(yīng)計(jì)入成本的共同費(fèi)用歸集在一起，月末分配計(jì)入成本；行政管理人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計(jì)入成本，作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用而歸集，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動(dòng)者為企業(yè)提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它是成本、費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。具體公式為： ? 發(fā)出材料成本＝發(fā)出材料數(shù)量平均單位成本 ? 結(jié)存材料成本＝結(jié)存材料數(shù)量平均單位成本 ? 依上例【例 421】按移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： ? 5日購(gòu)進(jìn)甲材料入庫(kù)的平均單位成本是： ? 10日領(lǐng)用甲材料的成本是： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 ＝ 1485（元） ? 10日結(jié)存甲材料成本＝ 50 ＝ 2475（元） ? 依次類推進(jìn)行計(jì)算，期末將本期每次發(fā)出材料的成本相加即為本期發(fā)出材料的成本 。 ? 全月一次加權(quán)平均法的公式為： ? 發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)量平均單位成本 ? 結(jié)存成本＝結(jié)存數(shù)量平均單位成本 ? 如上例【例 421】，按全月一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： ? 發(fā)出甲材料成本＝ (30＋ 50) ＝ （元） ? 結(jié)存甲材料成本＝ 6040－ ＝ （元） （ 4）移動(dòng)加權(quán)平均法 ? 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以上次結(jié)存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計(jì)算材料發(fā)出成本的一種方法。 ? 如上例【例 421】資料：本月發(fā)出的 80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤中有 30公斤為期初結(jié)存的（因?yàn)槠诔踅Y(jié)存的只剩 30件，應(yīng)先發(fā)出），單價(jià)為 50元，有 20公斤為本期第一次入庫(kù)的材料，單價(jià)為 48元。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。它是指對(duì)于發(fā)出材料成本的計(jì)算以庫(kù)存中最早入庫(kù)的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。（注：本例不以東風(fēng)制造廠 12月為例） ? 本月共發(fā)出材料 80公斤，按個(gè)別辨認(rèn)法的計(jì)價(jià)原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤的單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤，其中， 20公斤的單價(jià)為 48元， 30公斤的單價(jià)為 52元。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購(gòu)入的批次，從而確定該批材料的單位成本。 ? 當(dāng)原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的成本計(jì)算常用的方法有：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。但是由于材料入庫(kù)時(shí)間不同，其單位成本水平也不一樣。材料發(fā)出，首先涉及一個(gè)計(jì)價(jià)問(wèn)題，即發(fā)出材料成本計(jì)算。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時(shí)等。包括車間管理人員的工資、提取的福利費(fèi)；車間一般消耗的材料費(fèi)用；車間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 ? 直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。 ? 直接材料費(fèi)是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價(jià)值。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)成本就是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)成本 ? 生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括借款利息支出（減利息收入）、發(fā)行債券的利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用稱為直接生產(chǎn)費(fèi)用，需要分配后才能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用也稱為制造費(fèi)用。具體包括：有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關(guān)勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；有關(guān)勞動(dòng)者消耗的費(fèi)用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費(fèi)等；其它有關(guān)費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、租金支出、書報(bào)費(fèi)等等。費(fèi)用按是否構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，最終都要?dú)w集分配到具體的產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象上去。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) —— 丙材料 貸：現(xiàn)金 ? 【例 420】丙材料驗(yàn)收入庫(kù)完畢，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際采購(gòu)成本。甲、乙材料實(shí)際采購(gòu)成本分別為： ? 甲材料總成本＝ 80000+500＝ 80500（元） ? 甲材料單位成本＝ 80500/100＝ 805（元 /噸） ? 乙材料總成本＝ 40000+1000＝ 41000（元） ? 乙材料單位成本＝ 41000/200＝ 205（元 /噸） 借：原材料 —— 甲材料 —— 乙材料 貸：物資采購(gòu) —— 甲材料 —— 乙材料 ? 【例 418】東風(fēng)制造廠收到 K單位發(fā)來(lái)的丙材料 100噸，單價(jià) 420元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 7140元，全部款項(xiàng)以原預(yù)付款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款 —— W公司 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 【例 416】東風(fēng)制造廠購(gòu)進(jìn)的甲材料 100噸，乙材料 200噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為 1500元，已用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) —— 乙材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —— W公司 ? 【例 414】 按合同規(guī)定，東風(fēng)制造廠以銀行存款向 K單位預(yù)付定購(gòu)丙材料的款項(xiàng) 49140元。 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ? 【例 412】東風(fēng)制造廠向外地 S公司購(gòu)入甲種材料 100噸，每噸800元，買價(jià) 80000元，并按 17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 13600元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；其末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 ? 按《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶，借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。其貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額；借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ? “原材料”賬戶也要按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。 （ 2）“原材料”賬戶 ? 該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料等。材料品種繁多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原材料或主要材料，可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。它的借方登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記月末按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額；月末一般無(wú)余額，若有余額，則為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 ? 某種材料的采購(gòu)總成本＝該種材料的買價(jià) +其采購(gòu)費(fèi)用 ? 某種材料的采購(gòu)單位成本＝該種材料的采購(gòu)總成本 /其采購(gòu)數(shù)量 （二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 為了反映和監(jiān)督材料采購(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置的主要賬戶有“物資采購(gòu)” 、“原材料” 、“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”等。（ 2）共同采購(gòu)費(fèi)用 應(yīng)由多種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購(gòu)成本，分配標(biāo)準(zhǔn)主要有采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格等。 材料的采購(gòu)費(fèi)用 ? 材料采購(gòu)費(fèi)是指企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的，除購(gòu)買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額之外所需支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)入材料的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，不計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”單獨(dú)反映。 ? 材料的購(gòu)買價(jià)＝ 購(gòu)買數(shù)量單價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購(gòu)