【正文】 材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： ?發(fā)出甲材料成本＝ (30＋ 50) ＝ （元） ?結(jié)存甲材料成本＝ 6040－ ＝ （元） 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （存貨發(fā)出方法 1個(gè)別辨認(rèn)法表） 材料存貨明細(xì)賬 存貨名稱(chēng)及規(guī)格：甲材料 計(jì)量單位：公斤 時(shí)間 07年 憑證號(hào) 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 略 期初余額 60 50 3000 購(gòu)入材料 20 48 960 60 20 50 48 3000 960 發(fā)出材料 30 50 1500 30 20 50 48 1500 960 購(gòu)入材料 40 52 2080 30 20 40 50 48 52 1500 960 2080 發(fā)出材料 20 30 48 52 960 1560 30 10 50 52 1500 520 本月合計(jì) 60 3040 80 4020 30 10 52 50 1500 520 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （ 5）移動(dòng)加權(quán)平均法 ?是指以上次結(jié)存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計(jì)算材料發(fā)出成本的一種方法。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?如上例【例 421】資料：本月發(fā)出的 80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤中有 30公斤為期初結(jié)存的（因?yàn)槠诔踅Y(jié)存的只剩 30件，應(yīng)先發(fā)出），單價(jià)為 50元，有 20公斤為本期第一次入庫(kù)的材料，單價(jià)為 48元。 ?適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。是指對(duì)于發(fā)出材料成本的計(jì)算以庫(kù)存中最早入庫(kù)的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。 ?本月共發(fā)出材料 80公斤，按個(gè)別辨認(rèn)法的計(jì)價(jià)原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤的單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤，其中， 20公斤的單價(jià)為 48元， 30公斤的單價(jià)為 52元。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購(gòu)入的批次，從而確定該批材料的單位成本。 ? 當(dāng)原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的成本計(jì)算常用的方法有：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。但是由于材料入庫(kù)時(shí)間不同，其單位成本水平也不一樣。材料發(fā)出，首先涉及一個(gè)計(jì)價(jià)問(wèn)題，即發(fā)出材料成本計(jì)算。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時(shí)等。包括車(chē)間管理人員的工資、提取的福利費(fèi)；車(chē)間一般消耗的材料費(fèi)用；車(chē)間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車(chē)間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ B、 直接人工費(fèi) :指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。 A、 直接材料費(fèi) :指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價(jià)值。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)成本就是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 生產(chǎn)成本 ?生產(chǎn)成本亦稱(chēng)制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 B、 財(cái)務(wù)費(fèi)用： 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括借款利息支出（減利息收入）、發(fā)行債券的利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （ 2）期間費(fèi)用 ? 是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，屬于某一期間耗費(fèi)的費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體包括：有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關(guān)勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；有關(guān)勞動(dòng)者消耗的費(fèi)用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費(fèi)等；其它有關(guān)費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、租金支出、書(shū)報(bào)費(fèi)等等。費(fèi)用按是否構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，最終都要?dú)w集分配到具體的產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象上去。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) —丙材料 貸：現(xiàn)金 ?【例 420】丙材料驗(yàn)收入庫(kù)完畢，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際采購(gòu)成本。甲、乙材料實(shí)際采購(gòu)成本分別為： ? 甲材料總成本＝ 80000+500＝ 80500（元） ? 甲材料單位成本＝ 80500/100＝ 805（元 /噸） ? 乙材料總成本＝ 40000+1000＝ 41000（元） ? 乙材料單位成本＝ 41000/200＝ 205（元 /噸） 借：原材料 ——甲材料 ——乙材料 貸：物資采購(gòu) ——甲材料 ——乙材料 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【例 418】東風(fēng)制造廠(chǎng)收到 K單位發(fā)來(lái)的丙材料 100噸，單價(jià) 420元，增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅款為 7140元，全部款項(xiàng)以原預(yù)付款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款 ——W公司 貸：應(yīng)付票據(jù) 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【例 416】東風(fēng)制造廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)的甲材料 100噸，乙材料200噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為 1500元，已用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) —乙材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：應(yīng)付賬款 W公司 46800 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【例 414】 按合同規(guī)定，東風(fēng)制造廠(chǎng)以銀行存款向 K單位預(yù)付定購(gòu)丙材料的款項(xiàng) 49140元。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ?【例 412】東風(fēng)制造廠(chǎng)向外地 S公司購(gòu)入甲種材料100噸，每噸 800元，買(mǎi)價(jià) 80000元，并按 17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅款為 13600元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 ?按《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶(hù) ，借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。它的借方登記提前預(yù)付的款項(xiàng)數(shù)額；貸方登記收到采購(gòu)材料和接受勞務(wù)供應(yīng)的數(shù)額；借方余額表示尚收到原材料的預(yù)付款數(shù)額。其貸方登記開(kāi)出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額；借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ?“原材料”賬戶(hù)也要按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 ? 材料日常核算有 計(jì)劃成本 和 實(shí)際成本 兩種。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （ 1）“ 材料采購(gòu) 8” 賬戶(hù) ?該帳戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購(gòu)成本。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 材料的采購(gòu)成本 ?材料采購(gòu)成本是指企業(yè)購(gòu)入材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用之和。 ? 采購(gòu)費(fèi)用可分為 : （ 1） 直接采購(gòu)費(fèi)用 發(fā)生時(shí)能直接確認(rèn)應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后直接記入各種材料的采購(gòu)成本。增值稅為價(jià)外稅。 ?進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅稅率 ?一般納稅人的增值稅稅率為 17%。即企業(yè)應(yīng)支付給供貨單位的貨款，是購(gòu)入材料成本的主要組成部分。在采購(gòu)時(shí)，要支付購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，并與供應(yīng)單位等發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系；材料運(yùn)到企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本，就成為企業(yè)可供生產(chǎn)消耗的庫(kù)存材料。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 貸：銀行存款 ?【例 411】設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 53000元。該賬戶(hù)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 ?“ 在建工程 7”賬戶(hù) 是資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)正在施工、安裝中的尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程等。具體指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 一、 供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ?企業(yè)籌集資金是為了運(yùn)用資金實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上述購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，交付使用。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 ——本金 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 ?根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 長(zhǎng)期借款的核算 【例 47】東風(fēng)制造廠(chǎng)因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向某商業(yè)銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款 351000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。 ? “ 長(zhǎng)期借款 6”賬戶(hù) 是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上的各種借款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （二）長(zhǎng)期借款的核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù) ? 長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容包括借款取得、利息計(jì)提和到期還本付息等業(yè)務(wù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：短期借款 ? 【例 46】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（企業(yè)短期借款僅為本月借入的 80000元，即上述短期借款）。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 短期借款的核算 ? 【例 45】東風(fēng)制造廠(chǎng)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為 6%的借款 80000元，到期一次還本付息。該賬戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 （ 1）“ 短期借款 5” 賬戶(hù) ? 是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。 （一）短期借款的核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù) ? 短期借款的核算內(nèi)容包括取得借款、支付利息和償還本金三項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積