【正文】 區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 25 廠內(nèi)倒運費能否抵扣？運輸發(fā)票如何開具？ ?根據(jù) 《 運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法 》 的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運輸費用而取得的運費結(jié)算單據(jù)、銷售應(yīng)稅貨物支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單據(jù)（ 《 中華人民共和國增值稅皙行條例實施細(xì)則 》 第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運費除外），可按 7％的抵扣率計算抵扣進項稅。兩者最大的區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以進行認(rèn)證抵扣，但普通發(fā)票就不可以。此類收入開具地稅票。此類收入開具國稅票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 23 銷售軟件及服務(wù)安裝等發(fā)票處理。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 22 取得對方公司開具出數(shù)量不事實丌符，稅價合計相符的發(fā)票如何處理？ ?客戶應(yīng)要求對方公司重新開具發(fā)票。 ? 購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。進項稅不能抵扣的原因包括： 屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形； 取得發(fā)票不符合規(guī)定； 超越抵扣規(guī)定的時限； 抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 19 自建房屋販買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？ ?公司購進的燈具及其維修和更換，無論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進項稅額。 ?政策： ?《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]1103號）中也作了明確規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》 中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 ?政策： ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 16 進項留抵稅額抵頂查補欠稅，應(yīng)何時取得發(fā)票？ ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 169號文）中規(guī)定“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2023〕 112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅”。 ? 三、問題處理情況 ? 根據(jù)檢查核實的情況，檢查組將該企業(yè) 55份發(fā)票上的業(yè)務(wù)全部認(rèn)定為帳外經(jīng)營，按照國稅函 [2023]763號文件規(guī)定，提出該企業(yè)應(yīng)補交稅款 ，但該企業(yè)明確表示，無法承受這一處理結(jié)果。鑒于該單位屬商業(yè)企業(yè)，購進貨物不屬于固定資產(chǎn)或其他政策性規(guī)定不予抵扣的范圍，且滯留金額較大。該企業(yè) 2023年銷售收入 ，實繳稅額 萬元，實繳稅負(fù)為 %. ? 二、滯留票檢查情況 ? 根據(jù)分析監(jiān)控系統(tǒng)信息提示，該企業(yè) 2023年產(chǎn)生滯留票 66份，滯留金額，稅額 ，票面貨物信息均屬企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)購進貨物。 ?案例原委： ? 一、企業(yè)基本情況 ? 菏澤某酒水銷售有限公司屬私營企業(yè)，注冊資本 60萬元，現(xiàn)有員工 8人，主要經(jīng)營沱牌系列白酒的批發(fā)業(yè)務(wù)，同時經(jīng)營少量茅臺、五糧液等名酒的批發(fā)。 ?這可能存在以下幾種情況： 一、購貨方購入的貨物屬于固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證并抵扣，而是全額計入固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證信息； 二、由于沒有在 180天的認(rèn)證期認(rèn)證，造成無法認(rèn)證并抵扣，只有全額計入原材料或庫存商品，因此沒有認(rèn)證信息； 三、購貨方現(xiàn)金支付貨款，貨物沒有入賬，體外循環(huán)，以達到偷稅的目的。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 15 某公司滯留票補稅罰款案例及正確處理。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 14 善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？ ?善意取得對方虛開的發(fā)票不需要繳納稅收滯納金。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 13 2023年 5月 B公司虛開與用發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn) 2023年 7月 A公司善意取得 B公司虛開的與用發(fā)票并抵扣了進項稅，但是 A公司已經(jīng)亍 2023年 3月注銷，對此該如何處理？ A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)仸？ ?國稅發(fā) [2023]187號：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省 (自治區(qū)、直轄市和計劃單列市 )的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 12 不 在同一個縣市區(qū)的總分支機構(gòu)乊間的貨物轉(zhuǎn)秱，受貨機構(gòu)丌開發(fā)票丌收款，是否做視同銷售處理？ ?根據(jù) 《 增值稅條例實施細(xì)則 》 規(guī)定，“ 企業(yè)發(fā)生以下六項要視同銷售： 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。 ?政策： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538號）第 19條第 1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 11 納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？ ?工業(yè)制造和貿(mào)易企業(yè)在發(fā)生貨物銷售時 先開具發(fā)票的情形一般包括以下兩種：一是貨物已經(jīng)發(fā)出，而且開具發(fā)票，但沒有收到貨款；二是貨物沒有發(fā)出，貨款沒有收到，但先開具發(fā)票。 ?政策： ?《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第三條規(guī)定：除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。” 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 9 發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等如何 開具紅字與用發(fā)票？ ?政策： ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 》（國稅發(fā) 〔 2023〕 156號）第十八條規(guī)定：“購買方必須暫依《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 8 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費等各種收入，能否開具增值稅與用發(fā)票？ ?商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費等各種收入，不能開具增值稅專用發(fā)票。 ?政策： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂＜增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定＞的通知 》 （國稅發(fā) [2023]156號）文件第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。 ?在收取手續(xù)費方式下， 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進項稅額。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。后者不僅可以起到節(jié)稅作用，還免去了視同銷售的后顧之憂。對于銷售不動產(chǎn)的，開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票，依 5%稅率繳稅。鑒于該站申請免罰的理由缺乏相關(guān)法律規(guī)定的支持，廣州市國家稅務(wù)局作出復(fù)議決定：維持原 《 稅務(wù)處理決定書 》 和 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》對該站所作出的處理、處罰決定。在履行了法定的告知程序并舉行了聽證會后，廣州市國家稅務(wù)局稽查局對該站的偷稅行為處以少繳稅款 1倍的罰款。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 3 取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例。所謂“直接支付”，是指支票“收款人”欄所填寫的名稱即是收款方名稱，支票未經(jīng)背書。稽查人員于是前往有關(guān)銀行調(diào)查取證。除號碼為 00638973的 1份發(fā)票涉及的貨款以現(xiàn)金支付外，其余發(fā)票涉及的貨款均以支票支付給了開票方。 ? 經(jīng)廣州市國家稅務(wù)局稽查局證實，上述發(fā)票屬虛開的增值稅專用發(fā)票。 2023年 3月，廣州市天河區(qū)國家稅務(wù)局在對該站開展稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該站接受了廣州市某貿(mào)易有限公司 1999年 8月至 2023年 2月開具的 7份增值稅專用發(fā)票及廣州市某電子有限公司 1999年 4月至 7月開具的 5份增值稅專用發(fā)票，共涉及金額 637，進項稅額 108， ，價稅合計 745， 。 ?案例： 廣州國稅的增值稅專用發(fā)票稽查中“非善意接受虛開發(fā)票”的界定案例 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 3 取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例?！皭阂饨邮芴撻_發(fā)票”又分為兩種，一種是動口唆使他人為自己開具的行為，另外一種是明知他人是虛開也接受的行為。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 3 取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例。 ?黃某代收貨款，并轉(zhuǎn)交發(fā)票，并不構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票。虛開分為四種形式：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 2 黃某在 AB兩企業(yè)乊間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費，是否構(gòu)成虛開代開與用發(fā)票？ ?虛開增值稅專用發(fā)票是指用于騙取出口退稅、抵扣稅款的虛開發(fā)票行為。 ?政策一： ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 》 （國稅發(fā) [1997]134號）規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 1 什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？ ?三方發(fā)票是指本單位從另一單位購買貨物但是所購貨物的發(fā)票是有第三方開具的，而不是賣貨方開據(jù)的。 第一部分 所得稅扣除項目的發(fā)票處理技巧 ?問題 18 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？ ?根據(jù) 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則 》 (國家稅務(wù)總局令第 25號 )第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。 ?政策： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]86號）文件規(guī)定：母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。如果因合同一方違約，納稅人沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營業(yè)稅。只需要將這部分營業(yè)外收入并入應(yīng)納稅所得額，不需開具發(fā)票，繳納企業(yè)所得稅即可。 ?政策：國稅函 [2023]837號文的規(guī)定，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受 《 企業(yè)所得