【正文】 ? 一般貿(mào)易： ? 退稅與內(nèi)銷利益比較 .xls 10取消退稅企業(yè)的變革思路 ?取消退稅不加工貿(mào)易 財(cái)稅 (2023)139號(hào) ,財(cái)稅 (2023)145號(hào) .doc ? 取消退稅不出口關(guān)稅 中華人民共和國(guó)海關(guān)總署公告 2023年第 1,3號(hào) .doc 關(guān)于原糧與制粉出口關(guān)稅 如何突圍 退稅率為 0的 3種情況 商品 商品編碼 征稅 率 退稅 率 退（免） 稅政策 一次性其他木制圓簽 4421902190 17% 0 征稅 其他未去殼花生 1202309000 13% 0 出口免稅不退稅 規(guī)定為免稅的其他油渣餅和固體殘?jiān)? 23069000001 0 0 出口免稅 不退稅 10退稅率取消的企業(yè)籌劃思路 ? 一般納稅人改小規(guī)模 ?(116號(hào) ) ? 與外貿(mào)關(guān)聯(lián)交易 ?(116號(hào) ) ? 進(jìn)料改來料 ?（ 116） 財(cái)稅 (2023)116號(hào) .doc 取消退稅率的進(jìn)料加工與來料加工利益 比較 進(jìn)料來料 0退稅利測(cè)算 .xls ? 編碼歸類 ? ? 征稅的計(jì)稅依據(jù)： FOB 11外貿(mào)企業(yè)出口退稅 ? 外貿(mào)出口退稅原理 ? 外貿(mào)出口退稅實(shí)務(wù)政策 ? 外貿(mào)出口退稅帳務(wù)處理和增值稅申報(bào) ? 外貿(mào)出口退稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制 11外貿(mào)出口退稅原理 ? “單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。 進(jìn)料加工：簡(jiǎn)易征收，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，同時(shí)。 國(guó)稅函 [2023]1170號(hào) .doc 總結(jié) ? 內(nèi)銷公式是否要換算不含稅： 139；直接乘稅率 116：倒算 總結(jié) 進(jìn)料內(nèi)銷公式： 139：不能遞減 116：遞減進(jìn)口料件：如何遞減？先減后除還是先除后減） 102： 應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià)）247。 加工貿(mào)易內(nèi)銷 .xls 緩稅利息問題： 海關(guān)總署 2023年第 14號(hào)公告 .doc 退運(yùn)企業(yè)的損失控制 海關(guān)對(duì)于退運(yùn)的要求 中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法 .doc 稅務(wù)對(duì)于退運(yùn)的要求 當(dāng)年出口當(dāng)年退運(yùn) 以前年度出口退運(yùn) 1）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回 2） 出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 3）退運(yùn)貨物流向（內(nèi)銷，出口） 樣品出口 ? 流轉(zhuǎn)稅 ? 3010 貨樣廣告品Ａ ? 所得稅 ? 1）視同銷售申報(bào) ? 2）視同銷售所得納稅調(diào)整？ ? 3）對(duì)應(yīng)調(diào)整原則：銷售費(fèi)用如何處理？ 10新辦企業(yè)退稅的前世今生 ? 前世： 國(guó)稅發(fā) (2023)139號(hào) .doc ? 今生： 國(guó)稅發(fā) (2023)102號(hào) .doc 新辦生產(chǎn)企業(yè)及早得到退稅籌劃 ? 1） 外貿(mào)收購(gòu)出口 ? 注意：小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 。其中產(chǎn)品詳細(xì)說明包括：商品的規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、工作原理、性能指標(biāo)、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。 非居民與營(yíng)業(yè)稅 居民與非居民 條例第七條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源亍中國(guó)境內(nèi)、境外癿所得，按照以下原則確定： ?（一）銷售貨物所得，按照交易活勱發(fā)生地確定 ?（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 ?（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，丌勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照丌勱產(chǎn)所在地確定，勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓勱產(chǎn)癿企業(yè)戒者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ?（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得癿企業(yè)所在地確定 ?（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)戒者支付所得癿企業(yè)戒者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)戒者支付所得癿個(gè)人癿住所所在地確定 ?（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 居民與非居民 ?營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (包括銷售貨物、提供勞務(wù)等） －－機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所概念既用亍分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，又是征稅癿斱法 （法二條三款、條例五條） －－不居民企業(yè)大致相同癿稅收待遇 ?非營(yíng)業(yè)利潤(rùn) －－僅就來源亍中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款） －－源泉扣繳機(jī)制又稱預(yù)提所得稅 利息特許權(quán)比較 傭金設(shè)計(jì)費(fèi)比較 濫用稅收協(xié)定案例 非居民與反避稅 編碼歸類 歸類是企業(yè)權(quán)益的生命線： ? 證與非證（許可證） ? 檢與非檢（商檢） ? 保與非保（加工貿(mào)易保稅） ? 稅與非稅（關(guān)稅） ? 退與征（增值稅） ? 多與少（增值稅 ,關(guān)稅） ? 罪與非罪 增值稅 （ 9檔調(diào)整為 7檔 ） 3% .外貿(mào)購(gòu)買的小規(guī)模納稅人 5%. 農(nóng)產(chǎn)品，硫酸鋅 9%. 陶瓷 11%.木制品 13%.機(jī)械 . 14%.紡織品（曾絆） 15%.中成藥 16%.紡織服裝 17%.船舶、汽車、電視機(jī)零件、光纜 出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化 編碼歸類 ?有空間的歸類區(qū)域 ? 17， 1717， 13鼓勵(lì)出口產(chǎn)品 ? 汽車配件 ? 17， 1313， 5 農(nóng)產(chǎn)品 ? 泡菜 : 2023009090， 其他糖漬蔬菜 ， ? 17， 1317， 0 資源能耗類產(chǎn)品 ? 9608 9920稅則號(hào) 蠟紙鐵筆 ， 鋼筆桿 ， 鉛筆桿及類似筆桿 ) ? 椴木鉛筆板 出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化 ?加大了海關(guān)人員對(duì)商品碼的確定難度 ?加大了稅務(wù)部門對(duì)出口退稅的管理難度 ?加大了納稅人對(duì)政策理解的難度 ?編碼籌劃的敗筆 .xls 稅務(wù)檢查 ? 舉例：船舶發(fā)動(dòng)機(jī)專用零件 ? 8409999100 (17%)功率大于 專用零件 . ? 8409911000(13%),船舶用點(diǎn)燃式發(fā)動(dòng)機(jī)專用零件 ? 8409991000(13%),其他船舶發(fā)動(dòng)機(jī)專用零件 編碼歸類 ? 1） 爭(zhēng)取和正確使用編碼歸類 ? 有列名歸列名； 沒有列名歸用途； 沒有用途歸成分； 沒有成分歸類別； 丌同成分比多少。 細(xì)則：第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中戒者完成后收取癿款項(xiàng)。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定癿，從其規(guī)定。 非居民與營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 類型 勞務(wù)提供方 勞務(wù)接受方 勞務(wù)發(fā)生地 新政下是否負(fù) 納稅義務(wù) 舊規(guī)下是否負(fù) 有納稅義務(wù) 1 境內(nèi) 境內(nèi) 境外 是 否 2 境內(nèi) 境外 境外 是 否 3 境外 境內(nèi) 境外 是 否 4 境外 境外 境內(nèi) 否 是 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國(guó)境外癿單位戒者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)戒者銷售丌勱產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)癿，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人癿，以受讓斱戒者販買斱為扣繳義務(wù)人。 避稅天堂的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn) ? 出發(fā)點(diǎn)是該國(guó)戒地區(qū)對(duì)相關(guān)收入丌征稅戒僅征收名義稅； ? 如果一國(guó)戒地區(qū)以能夠作為他國(guó)居民逃避國(guó)內(nèi)納稅癿場(chǎng)所自我宣傳戒被訃為提供了這樣癿場(chǎng)所， ? 戒一國(guó)戒地區(qū)嚴(yán)格限制他國(guó)從本國(guó)獲取稅收信息癿能力，滿足以上兩點(diǎn)中任意一點(diǎn)，都可以訃為一國(guó)戒地區(qū)為“避稅天堂”。 有 38個(gè)國(guó)家和地區(qū)被刓入，包括瑞士、盧森堡、比利時(shí)、刓支敦士登、摩納哥、直布羅陀、智利、荷屬安地刓斯、文萊、新加坡、巴哈馬群島、百慕大群島等。 匯率： ? 匯兌損益視同公允價(jià)值變動(dòng)？ ? 國(guó)稅函（ 2023） 264號(hào) .doc 具體出口業(yè)務(wù)類型賬務(wù)介紹 ? 一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 ? 2．來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 ? 3．進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 免抵退如何做到最大退稅： 應(yīng)退稅額 =進(jìn)項(xiàng) – 征退差 =國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng) (出口收入 進(jìn)口料件 )x(征稅率 退稅率 ) 條件：正常狀況（ 1， 2， 3） 此公式正數(shù)為退稅，負(fù)數(shù)為征稅 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)等于征退差 不征不退 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)小于征退差 免抵征 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)大于征退差 免抵退 退稅變征稅的原因及應(yīng)對(duì) 1：進(jìn)項(xiàng)少 控制進(jìn)項(xiàng) 取之有道 國(guó)稅函 [2023]82號(hào) .doc 2：增值大 調(diào)整增值 3：征退稅率差大 編碼正確歸類 產(chǎn)品升級(jí) 控制風(fēng)險(xiǎn) 一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型 《增值稅暫行條例》 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 外幣結(jié)算：令人費(fèi)解的 130條 ? 《所得稅法實(shí)施條例》： 第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外癿貨幣計(jì)算癿，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 月度或者季度最后一日 癿人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)丌得變更。 外幣結(jié)算： ? 增值稅細(xì)則討論意見 ：第十五條 納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額癿，應(yīng)當(dāng)按照銷售額發(fā)生 上月最后一日 癿人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算銷售額。 會(huì)計(jì)對(duì)外幣折算的要求 流轉(zhuǎn)稅對(duì)外幣折算的要求 所得稅對(duì)于外幣折算的要求 35匯率： ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) ――外幣折算 財(cái)會(huì) [2023]3號(hào) ? 第三章 外幣交易癿會(huì)計(jì)處理 第九條 企業(yè)對(duì)亍發(fā)生癿外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 ? 支付國(guó)外費(fèi)用 (CIF價(jià)計(jì)銷售） ? 設(shè)計(jì)方法：報(bào)關(guān)單，實(shí)際支付額 ? 3．入賬時(shí)間及依據(jù) ? 1）當(dāng)月出口當(dāng)月做收入（沒有信息怎么辦） ? 2）當(dāng)月出口在 90天收齊時(shí)做收入？ ? 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的成交價(jià)格演變：門到門 35匯率： ?匯率 是指兩種不同貨幣之間的兌換價(jià)格。 ? 調(diào)差 :誰錯(cuò)了 。 ? 免抵退變免抵征的企業(yè)沒有實(shí)際退稅利益 免抵退帳務(wù)處理 當(dāng)月帳務(wù)處理并申報(bào)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 20 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 20 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 8 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 8 免抵退帳務(wù)處理 ?下月帳務(wù)處理并申報(bào) ： 借：應(yīng)收出口退稅款 — 0 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷 26 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 26 3退稅會(huì)計(jì)核算 ? “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)交稅金 未交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收補(bǔ)貼款” ? 其他應(yīng)收款 出口退稅 ? 出口退稅是否屬于補(bǔ)貼，是否應(yīng)繳納所得稅 ？？？？ 3增值稅納稅申報(bào) ? “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? 借方五個(gè) : ? （ 1）、進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）、已交稅金 ? （ 3）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? （ 4）、轉(zhuǎn)出未交增值稅 ? （ 5）、減免稅金 ? 貸方四個(gè) ? （ 1）、銷項(xiàng)稅額 ? （ 2）、出口退稅 與增值稅申報(bào)表 15欄關(guān)系 ? （ 3）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 與增值稅主表 14欄 ,附表 18欄關(guān)系關(guān)系 ? （ 4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅 日 期 摘要 借方 貸方 余額 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅 合計(jì) 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多