【正文】 、收入 含：產(chǎn)品銷售收入 影響銷量、價(jià)格因素 營銷與決策主體 其他業(yè)務(wù)收入 相關(guān)因素 相關(guān)主體 投資收益 投資決策 決策主體 營業(yè)外收入 相關(guān)決策 相關(guān)主體 二、成本 含：產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本相關(guān)因素 生產(chǎn)主體 其他業(yè)務(wù)成本 相關(guān)成本因素 相關(guān)主體 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用相關(guān)因素 職能主體 銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用相關(guān)因素 銷售主體 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出相關(guān)因素 相關(guān)主體 稅金及附加 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)與決策主體 資本成本 資本量、結(jié)構(gòu)與融資 財(cái)務(wù)、決策等 三、投資收益 104 Start/980929/SHFR(97GB) 當(dāng)前，集團(tuán)成本管理體系尚未建立，成本管理的空白點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)很多 銷售費(fèi)用 o人工成本 o廣告費(fèi) o運(yùn)輸裝卸費(fèi) o包裝費(fèi) o業(yè)務(wù)招待費(fèi) o差旅費(fèi)等 生產(chǎn)成本 o直接原材料： o生產(chǎn)消耗 o采購成本 o直接人工成本 o工資總額 o勞動(dòng)生產(chǎn)率 o變動(dòng)費(fèi)用 o水電燃料 o低值易耗品等 o固定費(fèi)用 管理費(fèi)用 o辦公費(fèi) o人工工資 o差旅費(fèi) o通訊費(fèi) o招待費(fèi) o折舊費(fèi) o其他費(fèi)用 資本成本 o資產(chǎn)占用 o現(xiàn)金 o存貨 o應(yīng)收帳款 o預(yù)付帳款 o固定資產(chǎn) o資本結(jié)構(gòu) o權(quán)益結(jié)構(gòu) o負(fù)債結(jié)構(gòu) o融資方式 稅金及附加 o稅收政策研究 o增值稅 o所得稅 o其他稅 o稅務(wù)會計(jì)處理 集團(tuán)當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注，但具體管理方法存在問題 以提成代管理，缺乏具體管理監(jiān)控 稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)性，是否全面實(shí)現(xiàn)合理避稅不可而知 管理費(fèi)用雖有審批，實(shí)際上對具體內(nèi)容控制不到位 重視現(xiàn)金管理，但對資產(chǎn)利用效率缺乏管理控制 105 Start/980929/SHFR(97GB) 成本責(zé)任自上而下未實(shí)現(xiàn)逐層傳遞，層層分解落實(shí)不夠 投資責(zé)任主體 利潤責(zé)任主體 收入責(zé)任主體 成本責(zé)任主體 費(fèi)用責(zé)任主體 管理規(guī)范企業(yè)各層次受自身利益驅(qū)動(dòng)責(zé)任會實(shí)現(xiàn)自上而下傳遞 成本責(zé)任逐級傳遞下移 集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo) 財(cái)務(wù)中心 銷售中心 人力資源中心 采購中心 企管中心 其他中心 銷售公司 職能部門 投資責(zé)任與利潤責(zé)任于一體 生產(chǎn)廠 利潤責(zé)任主體 銷售公司 銷售公司 水泥公司 鋼鐵公司 廣建公司 生產(chǎn)廠 職能部門成本責(zé)任尚未明晰 生產(chǎn)成本責(zé)任直接定到廠，未承擔(dān)責(zé)任 未承擔(dān)成本責(zé)任 未承擔(dān)收入與成本責(zé)任 成本責(zé)任未分解落實(shí)基層 業(yè)務(wù)員 業(yè)務(wù)員 業(yè)務(wù)員 106 Start/980929/SHFR(97GB) 從價(jià)值鏈來看，集團(tuán)目前成本管理主要集中于生產(chǎn)運(yùn)作與采購環(huán)節(jié) 輔助活動(dòng) 基本活動(dòng) 企業(yè)基礎(chǔ)管理 人力資源管理 技術(shù)開發(fā) 采購 利潤 利潤 內(nèi)部后勤 生產(chǎn)運(yùn)作 外部后勤 市場營銷 服務(wù) 十分重視，但管理方法存在問題，實(shí)際情況并不理想 關(guān)注采購成本，但無考核 集團(tuán)成本管理的薄弱環(huán)節(jié) 107 Start/980929/SHFR(97GB) 生產(chǎn)成本管理未完全區(qū)分彈性成本與約束性成本 作業(yè)成本法對成本分類 ?彈性成本： ?隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本 (傳統(tǒng)會計(jì)被歸為變動(dòng)成本 ) ?隨作業(yè)量變動(dòng)的成本 (傳統(tǒng)會計(jì)被歸為固定成本 ) ?約束成本：不隨產(chǎn)量或作業(yè)量變動(dòng)的成本 (傳統(tǒng)會計(jì)被歸為固定成本 ) 與產(chǎn)出緊密相關(guān)，通過單位成本比較分析 與產(chǎn)出不相關(guān)，通過總量及結(jié)構(gòu)比較分析 以財(cái)務(wù)會計(jì)原理進(jìn)行成本管理，未將彈性與約束性成本完全分開 財(cái)務(wù)會計(jì)對生產(chǎn)成本分類 ?直接材料成本 ?直接人工成本 ?制造費(fèi)用 ?固定資產(chǎn)折舊 ?維修費(fèi)用 ?固定人工成本 ?能耗費(fèi)用 ?其他費(fèi)用 制造費(fèi)用中包含變動(dòng)成本 集團(tuán)現(xiàn)狀 運(yùn)用管理會計(jì)，區(qū)分彈性成本與約束成本，彈性成本是管理控制的對象 管理要求 成本固定，短期內(nèi)不列入考核控制 108 Start/980929/SHFR(97GB) 所有成本要素分解為單位成本進(jìn)行比較分析十分不妥 實(shí)例： 成本構(gòu)成 計(jì)劃單耗 單位成本1 、原材料 熟料 礦渣 石膏 2 、維修費(fèi) 物料消耗 攤大修費(fèi) 攤輔助車間費(fèi)用 2工資 折舊費(fèi) 電費(fèi) 36 包裝費(fèi) 合計(jì) 單位： XX 單位：元 /噸 大修費(fèi)為固定費(fèi)用，定期定額分?jǐn)偅c產(chǎn)量變化無關(guān)，不能按產(chǎn)量分解考核控制 折舊費(fèi)用為固定費(fèi)用，定期定額分?jǐn)偅荒馨串a(chǎn)量分解列入成本考核控制 袋裝與散裝比例不同會引起包裝費(fèi)用變化？ 輔助車間費(fèi)用如若非變動(dòng)成本，則不能分解為單位成本 非變動(dòng)工資不宜分?jǐn)偟絾挝怀杀? 變動(dòng)成本需要按產(chǎn)量分解，使其具有可比性 非變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量變動(dòng)，應(yīng)通過總量比較分析差異 109 Start/980929/SHFR(97GB) 計(jì)劃成本管理方法運(yùn)用不當(dāng) 集團(tuán)計(jì)劃成本方法 計(jì)劃成本正。一般在 ％ ％之間 ?據(jù)估計(jì) ,XX集團(tuán)今年的培訓(xùn)費(fèi)用約為50萬元，約占工資總額的 % ?國內(nèi)大中型企業(yè)，培訓(xùn)費(fèi)用占工資總額的比例平均為 % 國內(nèi)企業(yè)培訓(xùn)的規(guī)定 國內(nèi)大中 企業(yè) XX 43 Start/980929/SHFR(97GB) 但是培訓(xùn)的針對性差，手段簡單，造成培訓(xùn)效果不佳 通過摸底的方式判斷培訓(xùn)需求，手段簡單，不能綜合運(yùn)用觀察、問卷、訪談、考試等方法 重技能，輕知識和態(tài)度，也不能有效針對員工工作中碰到問題制定培訓(xùn)計(jì)劃 個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)有外培的經(jīng)歷，內(nèi)培主要為看光盤，偶爾外聘老師講課 時(shí)間難以保證，培訓(xùn)過程缺乏培訓(xùn)對象的參與 通過考試檢驗(yàn)評估效果，考試不嚴(yán)格，不能真正檢驗(yàn)培訓(xùn)效果并為進(jìn)一步的培訓(xùn)需求分析提供依據(jù) 培訓(xùn)需求分析 培訓(xùn)計(jì)劃制定 培訓(xùn)方式選擇 培訓(xùn)實(shí)施 培訓(xùn)效果評估 44 Start/980929/SHFR(97GB) 現(xiàn)有考核主體包括企管中心、銷售中心、采購中心和人力資源中心，相互之間未能形成一個(gè)有機(jī)的整體 考核職能 考核主體 考核對象 考核內(nèi)容 生產(chǎn)考核 銷售考核 采購考核 干部考核 企管中心 銷售中心 采購中心 人力資源中心 各廠企 各銷售公司 采購中心各部 中心正副經(jīng)理、總監(jiān)、總助 五大指標(biāo) 銷量 按級別發(fā)工資 工作目標(biāo) 45 Start/980929/SHFR(97GB) 集團(tuán)總部干部考核指標(biāo)由考核對象自己設(shè)定， 360度考核結(jié)果偏高，考核主體習(xí)慣打高分 總裁辦公會 人力資源中心 各中心 主管副總裁 常務(wù)副總裁 制定績效考核辦法 審批 發(fā)放考核辦法 考核辦法 中心經(jīng)理 /總監(jiān)設(shè)定工作目標(biāo) 審批 360度打分 確定獎(jiǎng)懲 需報(bào)批否 Y N 兌現(xiàn) 審定 46 Start/980929/SHFR(97GB) 各廠企對企管中心設(shè)置或調(diào)整的考核指標(biāo)存在異議，部分指標(biāo)完成數(shù)值不夠真實(shí) ?騰達(dá)的產(chǎn)品存在周期性，指標(biāo)不好定，騰達(dá)自己定指標(biāo)； ?廣建目前在做新設(shè)備的試生產(chǎn)，于是不做考核 ?京華向新星、新光水泥提供熟料，集團(tuán)內(nèi)部計(jì)劃價(jià)轉(zhuǎn)移，部分產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，引起考核爭議 ?漢鋼 9月份毛焦碳的消耗量考核數(shù)為，而財(cái)務(wù)數(shù)為 ，兩者的差異沒有分析，考核成本虛降 產(chǎn)量 質(zhì)量 成本 指標(biāo) 舉例 47 Start/980929/SHFR(97GB) 銷售中心對銷售公司采用統(tǒng)一的考核模式，這與鋼鐵銷售公司對員工的考核模式存在不一致之處 銷售中心 鋼鐵銷售公司 鋼鐵銷售公司員工 產(chǎn)銷率、回款率、業(yè)務(wù)臺帳、合同檔案和日常工作 由于鋼鐵目前供不應(yīng)求，業(yè)務(wù)人員收入按級別分配，與員工的工作績效聯(lián)系弱 鋼鐵銷售公司 ? 考核應(yīng)兩種方式： ? 效果主導(dǎo)型：結(jié)果 ? 行為主導(dǎo)型：行為 ? 鋼鐵產(chǎn)銷兩旺，銷售的結(jié)果不能反映員工的努力程度，應(yīng)考慮重點(diǎn)考核工作過程，即“如何做的” 48 Start/980929/SHFR(97GB) 按銷量提成忽視了誰占有渠道越多誰銷量越大這樣的事實(shí) ? 銷售經(jīng)驗(yàn)的積累 ? 渠道資源 ? 工作努力程度 ? 對新老業(yè)務(wù)管理方式不同 ? 評價(jià)對象應(yīng)不同 ? 新業(yè)務(wù)：市場開拓 ? 老業(yè)務(wù)：客戶維護(hù) 個(gè)人銷售成功因素 企業(yè)評價(jià)方式 49 Start/980929/SHFR(97GB) 采購中心對下屬采購部門的考核幾乎沒有，不利于調(diào)動(dòng)采購人員的積極性 ?采購中心：承包制， 每月約 10萬 ? 采購中心內(nèi)部分配 – 出勤工資＋手機(jī)費(fèi) – 均為固定工資 – 主要與員工的級別掛鉤 ? 采購中心工作： – 滿足生產(chǎn)需要 – 價(jià)格 – 質(zhì)量 – 庫存 承包制使集團(tuán)疏于對這些要素的管理，現(xiàn)有的收入分配體制使得采購中心及下屬部門缺乏內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力去降低價(jià)格和庫存，同時(shí)提高產(chǎn)品的質(zhì)量 50 Start/980929/SHFR(97GB) 崗位價(jià)值的評估還停留在主觀判斷階段，不能客觀評價(jià)崗位的重要性 崗位評估的意義 崗位評估的基礎(chǔ)是以“事”為中心對崗位分類 確定各崗位系數(shù)，作為考核和薪酬的基礎(chǔ) 區(qū)分關(guān)鍵和非關(guān)鍵崗位，形成合理的崗位排序 考慮各崗位的工作性質(zhì)、責(zé)任輕重、難易程度、勞動(dòng)環(huán)境的因素 51 Start/980929/SHFR(97GB) 集團(tuán)薪酬結(jié)構(gòu)不合理，出勤工資只能一定程度上反映崗位的價(jià)值，計(jì)時(shí)、計(jì)件 、 提成和獎(jiǎng)金只能反映員工的工作績效 出勤工資 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 銷售提成 集團(tuán)機(jī)關(guān) 鴻達(dá)熱軋 京華、唐海 廣建 鋼鐵銷售 水泥銷售 廣建銷售 52 Start/980929/SHFR(97GB) 第一部分 戰(zhàn)略管理診斷 第二部分 組織體系診斷 第三部分 人力資源管理診斷 第四部分 財(cái)務(wù)管理診斷 第五部分 市場營銷診斷 第六部分 生產(chǎn)運(yùn)作診斷 第七部分 成本管理診斷 ? 導(dǎo)讀 53 Start/980929/SHFR(97GB) XX集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容 集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度 集團(tuán)審計(jì)體系 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算管理 財(cái)務(wù)分析評價(jià) 融資管理 營運(yùn)資金管理 成本費(fèi)用管理 固定資產(chǎn)管理 投資管理 重點(diǎn)領(lǐng)域管理控制 基礎(chǔ)管理 運(yùn)營監(jiān)控 稅務(wù)籌劃 54 Start/980929/SHFR(97GB) 集團(tuán)目前財(cái)務(wù)制度中存在的主要問題 集團(tuán)財(cái)務(wù)制度主要內(nèi)容 會計(jì)政策 會計(jì)核算方法與程序 財(cái)務(wù)組織體系 財(cái)務(wù)報(bào)告制度 財(cái)務(wù)分析評價(jià)制度 ? 直接歸口集團(tuán)財(cái)務(wù)中心管理的子公司財(cái)務(wù)部門對子公司運(yùn)營的支持十分薄弱 ? 財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)與集團(tuán)發(fā)展的客觀要求存在較大的差距 ? 集團(tuán)會計(jì)政策的確定依靠核心人員的經(jīng)驗(yàn)，未建立規(guī)范化、系統(tǒng)化、統(tǒng)一的制度 ? 會計(jì)核算方法和程序不統(tǒng)一，如憑證的管理、記帳規(guī)則、結(jié)帳、對帳 ? 集團(tuán)內(nèi)部稽核監(jiān)督機(jī)制相對較弱 ? 無集團(tuán)合并報(bào)表、無現(xiàn)金流量表 ? 無財(cái)務(wù)分析評價(jià)制度，財(cái)務(wù)分析框架相對簡單 ? 財(cái)務(wù)制度制訂缺乏系統(tǒng)化，制度變動(dòng)頻繁 55 Start/980929/SHFR(97GB) 審計(jì)抓不住重點(diǎn)不利于 XX財(cái)務(wù)體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及經(jīng)營活動(dòng)的有序運(yùn)行 集團(tuán)審計(jì)工作重心 健全審計(jì)組織 建立審計(jì)制度 抓好審計(jì)重點(diǎn) ? 審計(jì)中心承擔(dān)著審計(jì)職能，為審計(jì)工作的開展提供了組織保證 ? 但集團(tuán)缺乏規(guī)范健全的審計(jì)制度 ? 目前的審計(jì)主要集中在經(jīng)營審計(jì)，如 負(fù)責(zé)調(diào)查下屬鋼廠 鋼耗大問題，對采購價(jià)格的審計(jì)是看采購價(jià)格和采購合同是否一致等 ? 現(xiàn)有的審計(jì)工作忽視了審計(jì)的的兩項(xiàng)最重要的功能，一是促進(jìn)各項(xiàng)工作制度特別是財(cái)務(wù)制度的建立與健全，二是通過對工作記錄的審核檢查工作與制度和程序符合程度，就是我們通常所講的符合性測試 ? 目前審計(jì)工作以臨時(shí)性任務(wù)為主，審計(jì)工作一方面未體現(xiàn)出對事前控制的關(guān)注，另一方面未步入正規(guī)化、科學(xué)化 56 Start/980929/S