【正文】 借：制造費(fèi)用等 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 ? 例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批 ， 實際成本1000元 。 借：其他應(yīng)付款 4500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 900 銀行存款 3600 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 400 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 800 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 在庫 3200 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 3200 出借包裝物賬務(wù)處理實例 3 （五五攤銷法） ? 承前例，另 80件包裝物多次出租后，已不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料可作原材料使用，估價300元。 借：銷售費(fèi)用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 3000 借：銀行存款 4000 貸：其他應(yīng)付款 —xx4000 出借包裝物賬務(wù)處理實例 1 （五五攤銷法） ? 例：發(fā)出新包裝物 100件，出租 A公司，實際總成本 4000元，租金每月 500元，收取押金 4500元。 （ 4）出租或出借包裝物 。 （ 2） 隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物 。 * 計劃上單列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物應(yīng) 作為庫存商品 。 ? 注意： * 包裝材料不是包裝物 ， 屬于材料 。 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 4000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 —甲材料 5000 材料成本差異率 =1500＋（ 2050020220） 150000＋（ 10000+10000） = 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 教學(xué)小結(jié) 本次課主要講授了原材料按計劃成本計價的核算，重點(diǎn)是掌握原材料按計劃成本計價的賬務(wù)處理方法，難點(diǎn)是材料成本差異的計算及差異分配時應(yīng)注意的問題。 借：原材料 （ 10 000） 貸：應(yīng)付賬款（ 10 000） 借：材料采購 9 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 615 貸：銀行存款 11 115 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000 （ 3）再購甲材料 500kg，結(jié)算憑證已到，貨款 11 000元，增值稅 1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 （三）主要賬務(wù)處理 差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時 ， 借：材料采購 （ 實際成本 ） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 材料入庫時 ， 借：原材料 （ 計劃成本 ） 貸：材料采購（計劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時 ， 借：材料成本差異 （ 超支 ） 或借：材料 采購 貸： 材料 采購 貸： 材料成本差異（節(jié)約） 差異的分配 借：生產(chǎn)成本 （ 節(jié)約差用紅字 ） 管理費(fèi)用等 （ 節(jié)約差用紅字 ） 貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字） 原材料按計劃成本計價 賬務(wù)處理實例 ? 某企業(yè)月初 “ 原材料 甲材料 ” 賬戶余額為 160000元，其中，上月末暫估價材料為 10000 元，材料成本差異賬戶月初借方余額 1500元， 本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）購入甲材料 500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11000元，支付增值稅 1870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價 20元。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。 ? “ 材料采購 ” 賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本 ， 并借以計算材料成本差異 。 材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額＋本期收入材料成本差異額 ) (月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本 ) 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料計劃成本 差異率 材料成本差異計算實例 ? 例：本月初結(jié)存甲材料 500kg，計劃單價 20元，材料成本差異1000元，本月共購入甲材料 1500kg，實際成本 27000元，計劃成本 30000元，本月發(fā)出甲材料 500kg，計算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。 借：生產(chǎn)成本 －甲產(chǎn)品 1000 －乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：原材料 2022 小結(jié) 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了原材料的概念和分類價以及原材料按實際成本計價的核算，重點(diǎn)是掌握不同采購業(yè)務(wù)的會計處理，難點(diǎn)是對估價入賬的理解。 等等 。 借：原材料 450 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則 ? 如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 ， 則計入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用 ， 則計入 “ 制造費(fèi)用 ” ；如屬管理部門領(lǐng)用 ， 則計入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 經(jīng)查證 ， 短缺數(shù)量為供應(yīng)單位責(zé)任 。 二、原材料按實際成本計價的核算 （ 一 ） 采購業(yè)務(wù)的幾種情況 單貨同到 單到貨未到 貨到單未到 預(yù)付貨款方式 （ 二 ） 核算使用的主要賬戶及性質(zhì) 會計賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 （三）主要賬務(wù)處理 單貨同行 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 單到貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 貨到單未到 月末 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 暫估材料款 下月初 借：原材料 （ 紅字 ） 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款（ 紅字 ） 物資采購過程短缺、虧損及盈余的賬務(wù)處理 （ 1）短缺虧損的賬務(wù)處理原則 原因 賬務(wù)處理原則 ① 定額內(nèi)合理損耗 計入采購成本，提高購入材料單價 ② 計量儀器誤差 ③ 供應(yīng)部門少發(fā) 由供應(yīng)部門補(bǔ)發(fā) ④ 運(yùn)輸部門責(zé)任 由其賠款，賠款前先計入 “ 其他應(yīng)收款 ” ⑤ 過失人責(zé)任 ⑥ 自然災(zāi)害 扣除保險公司賠款，將凈損失計入 “ 營業(yè)外支出 ” （ 2）溢余的賬務(wù)處理原則 原因 賬務(wù)處理原則 ① 自然溢余 相應(yīng)降低購入材料單價 ② 計量儀器誤差 ③ 供應(yīng)單位多發(fā) 對于企業(yè)需要的物資 ， 則與供應(yīng)部門聯(lián)系補(bǔ)付貨款 ， 對于企業(yè)不需要的物資 ， 則退回 。 （ 二 ） 原材料的分類 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分：原 料及主要材料；輔助材 料；外購半成品 （ 外購 件 ） ；修理用備件；包裝 材料；燃料等六大類 。 第二節(jié) 原材料 教學(xué)內(nèi)容 第二節(jié)原材料 一、原材料的概念及分類 （一）原材料的概念 （二）原材料的分類 二、原材料按實際成本計價的核算 （一）采購業(yè)務(wù)的幾種情況 （二）核算使用的主要賬戶 （三）主要賬務(wù)處理 教學(xué)目標(biāo) ? 知識目標(biāo)：掌握原材料的概念、理解原材料的分類 ? 能力目標(biāo)：掌握原材料按實際成本計價情況下不同采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理技能 一、原材料的概念及分類 （ 一 ） 原材料的概念 原材料是指通過采購 或者其他方式獲取的 、 直 接或間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的 各種物資 。重點(diǎn)是存貨的確認(rèn) 和存貨的價值構(gòu)成；難點(diǎn)是取得存貨時出 現(xiàn)短缺的賬務(wù)處理。計算期末存貨成本和本期銷貨成本。 銷售毛利＝ 440000 25％＝ 110000(元 ) 銷售成本＝ 440000－ 110000＝ 330000(元 ) 期末存貨成本＝ 202200＋ 400000－ 330000 ＝ 270000(元 ) （四）售價金額核算法 零售價法是指用成本占售價的百分比計算期 末存貨成本的一種方法 。 ? 銷售毛利 =1500000 20%=300000(元 ) ? 銷售成本 =1500000300000=1202200(元 ) ? 月末存貨成本 =250000+10500001202200 ＝ 100000(元 ) 【 練習(xí) 】 某批發(fā)公司月初百貨類存貨 200 000元，本月購貨 400 000元，本月商品銷售收入凈額 440 000元，上季度該類商品毛利率為 25％。 計算公式如下： ? 毛利率＝銷售毛利 /銷售凈額 100％ ? 銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ? 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ＝銷售凈額 (1毛利率 ) ? 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本 本期銷售成本 因此，采用毛利率法一般只能在季度前兩個月使用，到季度的第三個月，必須改用上述其他方法進(jìn)行調(diào)整，以保證會計核算的正確性。 缺點(diǎn) ：材料成本的真實性和準(zhǔn)確性受到一定影響。 第一 ， 有利于反映物 資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果 。 材料明細(xì)賬 存貨名稱及規(guī)格： 年 證 號 摘 要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 5 1 略 月初結(jié)存 300 1000 300000 10 購入 900 1200 1080000 1200 1150 1380000 12 發(fā)出 800 1150 920220