第九章金融資產(chǎn)-文庫吧資料
2025-08-07 12:57本頁面
【正文】 6】 可供出售股票 ?【 例 9— 11】 可供出售股票減值 ?（ 1） 2022年 5月 20日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 ? 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款 5 080 000 78 ?（ 3） 2022年 6月 30日確認(rèn)公允價值變動 ? 2022年 6月 30日股票價格下跌，預(yù)計屬于正常的價格波動，因此，按照期末計價的原則來處理。（ ） ?『 正確答案 』 ?『 答案解析 』 公允價值嚴(yán)重下跌的時候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 科目 可供出售金融資產(chǎn) ——— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計利息 —— 公允價值變動 —— 減值準(zhǔn)備 總結(jié) 5個要點， 5個明細(xì) 69 ?（二）賬務(wù)處理 ?分為股票和債券兩種類型。 68 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 要點 ； ①股票投資：計入“成本”明細(xì)。 ?可供出售債券的攤余成本不等于賬面價值。 64 ?七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 ?可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，變動額計入所有者權(quán)益。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。 ?關(guān)于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，見第 14章收入。如果應(yīng)收款項出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價值與實際價值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價值入賬，后續(xù)計量也就不需計算實際利息和攤銷溢折價。 60 ? A． B． 50 C． D． ?【 答案 】 A ?【 解析 】 A公司 2022年 1月 2日持有至到期投資的成本 =+2050=，2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 6%=。購入債券的實際利率為 6%。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關(guān)費用 20萬元。二者計算結(jié)果相同，表示未受小數(shù)位數(shù)誤差的影響。這與之前預(yù)計的可收回本金 1 000 000元是相符的。減值損失 235 原減值準(zhǔn)備 382 ，轉(zhuǎn)回后賬面價值＝ 727 ＋ 235 ＝ 962 1 190 281，因此，轉(zhuǎn)回減值金額為 235 。 ?預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 703 ?減值損失＝賬面價值 1 086 100－現(xiàn)值 703 ＝ 382 （注：賬面價值應(yīng)是當(dāng)年利息調(diào)整之后的攤余成本）。 47 ?【 例 99】 ?（ 1） 2022年 1月 1日購入債券： ?（ 2） 2022年 l2月 31日計息 ?（ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)計息、計提減值 ?①計息 ?完成上述賬務(wù)處理之后，債券的賬面價值（即攤余成本）＝（ 1 250 000－ 250 000）＋ 41 000＋ 45 100＝ 1 086 100 48 ?②計提減值 ?首先確定資產(chǎn)的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 ?債券分為分期付息債券和一次付息債券兩種。 37 ? ?【 答案 】 B 甲公司 2022年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 960（賣價）－（ 860－ 4－ 100）（成本）－ 4（交易費用）＝ 116（萬元） 38 ?五、持有至到期投資的會計處理 ?核算科目： 39 持 有 至 到 期 投 資 要點 （利息調(diào)整） “資本公積”。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元。 ?賬務(wù)處理環(huán)節(jié) 29 30 ? ?股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ?持有分期付息債券的期間，要在付息日： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 31 ? ?（ 1）公允價值＞賬面余額 ?借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ?（ 2）公允價值＜賬面余額 ?借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 32 ? 33 ?【 例 9— 2】 ?【 例 9— 3】 34 ? 【 單選題 】 （ 2022年考題） 2022年 7月 1日，甲公司從二級市場以 2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 27 ? “公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目這個處理，不會影響處置當(dāng)期的利潤總額（因為這兩個科目均屬于利潤表賬戶，一借一貸，相互抵銷了），但這筆分錄會影響“投資收益”科目金額。 21 ?三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 ?（二）實際利率法及攤余成本 ?實際利率法 ?實際利息（投資收益） ?＝期初攤余成本 實際利率 ?溢折價攤銷額 ?＝票面利息－實際利息（負(fù)數(shù)為折價攤銷額） 22 ?期末攤余成本（ 分期付息債券 ） ?＝期初攤余成本－溢折價攤銷額 ?＝期初攤余成本－票面利息＋實際利息 ?＝期初攤余成本＋實際利息－票面利息 ?＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率）－票面利息 23 ?期末攤余成本（ 一次付息債券 ） ?＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＋票面利息 ?＝期初攤余成本－票面利息＋實際利息＋票面利息 ?＝期初攤余成本＋實際利息 ?＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率） ?【 提示 】 持有至到期投資的攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。 ? ，沖減投資收
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