【正文】 在再保險(xiǎn)合同確定時(shí)，按照再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算原保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)的分出保費(fèi)；如當(dāng)期未確定再保險(xiǎn)合同，則保險(xiǎn)責(zé)任仍由再保險(xiǎn)分出人承擔(dān)，與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也仍屬于再保險(xiǎn)分出人，同時(shí)，分出保費(fèi)也難以可靠計(jì)量，因此，再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)確認(rèn)分出保費(fèi)。因此，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確定時(shí)，即按照合約約定，計(jì)算其 對(duì)應(yīng)的分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。三、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）分出保費(fèi)準(zhǔn)則第六條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)將其單獨(dú)列示，不得相互抵銷。第二、同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷。其與同一再保險(xiǎn)合同人同時(shí)有分出和分入業(yè)務(wù)時(shí)，分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報(bào)。（三）再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷為真實(shí)、完整反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，再保險(xiǎn)合同形成的債權(quán)、 23 / 314債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得隨意抵銷?？傤~列報(bào)可以更清楚地說明再保險(xiǎn)分出人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，以及相關(guān)的收益和費(fèi)用。因?yàn)椋瑹o論是否能從再保險(xiǎn)接受人處攤回，再保險(xiǎn)分出人對(duì)投保人都應(yīng)該承擔(dān)全部的責(zé)任。準(zhǔn)則第五條規(guī)定， “再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。對(duì)再保險(xiǎn)接受人來說，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)估等合理的方法，及時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入，從而根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)向再保險(xiǎn) 22 / 314分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時(shí)評(píng)估有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于再保險(xiǎn)合同而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制意味著在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同資產(chǎn)、負(fù)債和損益的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同，確認(rèn)相應(yīng)的再保險(xiǎn)合同負(fù)債、資產(chǎn)和損益，而無論相關(guān)的款項(xiàng)是否已經(jīng)收付。二、再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的， 應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)合同成立的關(guān)鍵在于判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的程度提出要求。一、再保險(xiǎn)合同的定義準(zhǔn)則第二條規(guī)定，再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。會(huì)計(jì)期末，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，估計(jì)并計(jì)提應(yīng)收代位追償款的減值準(zhǔn)備，并 調(diào)整當(dāng)期賠付成本。實(shí)際收到代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。收回賠款及損余物資，包括收回錯(cuò)賠、騙賠款以及收回?fù)p余物資，按實(shí)際收回錯(cuò)賠、騙賠的款項(xiàng)或按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的損余物資價(jià)值，直接沖減相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。損余物資應(yīng)當(dāng)以市價(jià)計(jì)量，不 計(jì)提折舊。市場(chǎng)價(jià)格不包括處置費(fèi)用。對(duì)于理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，確認(rèn)為業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項(xiàng)金額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。這也就意味著，手續(xù)費(fèi)及傭金支 19 / 314出不能遞延。五、原保險(xiǎn)合同成本（一）手續(xù)費(fèi)及傭金本準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同成本的核算與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，基本沒有變化。造成老保單產(chǎn)生了嚴(yán)重的利差損。對(duì)于按保監(jiān)會(huì)規(guī)定99年6月份后發(fā)售的保單（以下稱“新保單” ），%，低于市 場(chǎng)利率（獲得的平均市場(chǎng)回報(bào)），因此這些新保單準(zhǔn)備金充足性不足的風(fēng)險(xiǎn)較小。對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用已經(jīng)是一直計(jì)算責(zé)任準(zhǔn)備金的必需環(huán)節(jié)，所以本解析會(huì)針對(duì)討論適當(dāng)?shù)睦⒙?。充足性測(cè)試的基本概念是一致的：考慮預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的金額跟賬面價(jià)值比較。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足的，應(yīng)當(dāng)提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和前款兩項(xiàng)中較大者之間的差額。（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試準(zhǔn)則規(guī)定，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充足性測(cè)試，中國保監(jiān)會(huì)發(fā)布的13號(hào)令中的第十二條明確規(guī)定：“保險(xiǎn) 公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)， 應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試”。－按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算，即按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額，公司層面的應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額為各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提準(zhǔn)備金差額的匯總。按照此類方法測(cè)算的結(jié)果更趨于保守。按照公司所有品種進(jìn)行整體測(cè)算的方法，優(yōu)點(diǎn)在于客觀、宜于 17 / 314操作，同時(shí)可比性較高。公司進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試可以備選的方法包括：整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算。如果準(zhǔn)備金不足，保險(xiǎn)合同存在損失的可能性，應(yīng)當(dāng)在損失發(fā)生的當(dāng)期通過補(bǔ)提相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)采取逐案預(yù)估法提??；對(duì)間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，采用比較合理的比率分?jǐn)偡ㄌ崛?。?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)包括本期以及過往期間理賠費(fèi)用支出（包括理賠人員薪酬、律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等）和該期間實(shí)際賠款支出等。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金。在評(píng)估已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)，不應(yīng)扣減為相應(yīng)賠案所預(yù)付的賠款。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，至少采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、BF法中的兩種方法 評(píng)估已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，并選取評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。即：保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采取逐案估計(jì)法、案均賠款法等合理的方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)提，但不得高于本會(huì)計(jì)年度賠款實(shí)際支出額的4％。 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)遵照13號(hào)令及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用逐案估計(jì)法、案均 賠款法以及中國保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其它方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金；根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、分布、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，采用鏈 梯法、案均賠款法、準(zhǔn) 備金進(jìn)展法、 BF法等至少兩種方法進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，并選取評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。長期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金的評(píng)估方法應(yīng)遵照中國保監(jiān)會(huì)頒布的8號(hào)令及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定。此外，2022年保監(jiān)會(huì)頒布了《中國人壽保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表（2022－2022）》，并在《關(guān)于修訂精算規(guī)定中生命表使用有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2022]118號(hào)）中對(duì)精算規(guī)定中有關(guān)生命表事項(xiàng)作出修訂。對(duì)于傳統(tǒng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)遵照90號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。短期健康保險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)當(dāng)不低于下列兩者中較大者：－預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的余額；－在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。會(huì)計(jì)年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)按照本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50％提取，也可以按其他方法提取，但提取的總額不應(yīng)低于本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50％。對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以內(nèi)（含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，以及為保險(xiǎn)期間在一年以上（不含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。應(yīng)當(dāng)注意的是，保險(xiǎn)公司評(píng)估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示，應(yīng)當(dāng)從再保險(xiǎn)接受人攤回的部分作為再保險(xiǎn)資產(chǎn)列示。（二）責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取責(zé)任準(zhǔn)備金。三、原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金（一）責(zé)任準(zhǔn)備金的分類 12 / 314準(zhǔn)則第十條將原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金分為：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)猶豫期后，保單正式生效，退保的金額將根據(jù)保單合同內(nèi)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算后的保單現(xiàn)金價(jià)值支付給保戶。非壽險(xiǎn)合同發(fā)生退保應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。對(duì)于不包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的合同，屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。通常情況下，該類合同都會(huì)向保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)嫁一定的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，從而可以確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。與普通壽險(xiǎn)類似，在滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)保費(fèi)收入。分紅保險(xiǎn)與傳統(tǒng)壽險(xiǎn)的主要差異在于，保戶在一定程度上參與保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)經(jīng)營結(jié)果的分配，但并不承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果投保人在合同約定的期間內(nèi)按合同條款規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行復(fù)效，應(yīng)當(dāng)區(qū)分補(bǔ)繳保費(fèi)和利息，對(duì)于補(bǔ)繳以前期間未繳保費(fèi)部分，確認(rèn)為當(dāng)期保費(fèi)收入；對(duì)于加收利息部分，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。根據(jù)這一原則，對(duì)于寬限期內(nèi)應(yīng)收未收的保費(fèi)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)保費(fèi)收入。（三）壽險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)壽險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)條件 10 / 314準(zhǔn)則第八條規(guī)定，壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入應(yīng)按以下方法確認(rèn)：－分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；－一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。 與其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。幾類非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn) 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)合同在保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，按照合同所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任確認(rèn)保費(fèi)收入，返還給保戶的本金和相應(yīng)的投資回報(bào)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。分期收取保費(fèi)的合同應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同成立日，在滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的前提下，按照合同確定的各期應(yīng)收總額確認(rèn)保費(fèi)收入。 9 / 314認(rèn)保費(fèi)收入；否則，應(yīng)在承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。如果在起保日即承擔(dān)全部保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)在起保日根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額全額確1 又稱臨時(shí)保單，是指保險(xiǎn) 人同意承保但不能立刻出具保 險(xiǎn)單或其他保險(xiǎn)憑證時(shí)， 臨時(shí)向投保人簽發(fā)的保險(xiǎn)憑證。（二）非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。如保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致，應(yīng)按如下規(guī)則處理： 保單簽發(fā)日期早于保單起保日期保單簽發(fā)日，投保人繳納保費(fèi)后，確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi)；保單生效日，按《原保險(xiǎn)合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及本解析規(guī)定的金額，確認(rèn)保費(fèi)收入。如果保費(fèi)需要調(diào)整，保費(fèi)收入應(yīng)按如下方法確認(rèn)：－如果最終保費(fèi)能夠合理估計(jì)，應(yīng)按估計(jì)保費(fèi)總額確定，如果估 8 / 314計(jì)金額發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整；如暫保單 1，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)暫保單成立的時(shí)間以及約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入，當(dāng)出具正式保單時(shí)，應(yīng)按照正式保單約定的保費(fèi)總額及時(shí)調(diào)整保費(fèi)收入。如果與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性很小，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。如果原保險(xiǎn)合同雖已成立，但并未承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。二、原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)（一）保費(fèi)收入確認(rèn)的條件保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)：－原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；－與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；－與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。（三）保險(xiǎn)合同的分類在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保單責(zé)任的實(shí)質(zhì)進(jìn)行合同的分類，而不能僅根據(jù)形式。如果分保人的會(huì)計(jì)政策允許將該補(bǔ)償確認(rèn)為收益而不確認(rèn)因此產(chǎn)生的義務(wù)，則要求進(jìn)行分拆。比如，分保人從再保人那里收到了對(duì)損失的補(bǔ)償，但合同使分保人承擔(dān)了在未來年度歸還該補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)。在某些情況下，要求或允許承保人對(duì)這些部分進(jìn)行分拆。只承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)的合同，視為投資合同，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。對(duì) 于此類合同，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以進(jìn)行分拆；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，不允許 分拆，而 應(yīng) 將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判定需要專業(yè)判斷?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的保險(xiǎn)合同，簽訂合同的主體并不局限于保險(xiǎn)公司和投保人，只要合同的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)符合保險(xiǎn)合同的定義，均確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。上述合同雖 5 / 314具有保險(xiǎn)的法律形式，但保險(xiǎn)損失直接導(dǎo)致投保人將來所獲支付的調(diào)整，從而將所有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)回投保人，類似的合同，在本準(zhǔn)則下不定義為保險(xiǎn)合同。例如，某團(tuán)體基金型補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)合同約定，承保人將承保的保費(fèi)為被保險(xiǎn)人建立公共賬戶，如被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故，承保人承擔(dān)給付責(zé)任，但賠付保險(xiǎn)金直接沖減公共賬戶余額，并以公共賬戶余額為限。由于準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的程度未提出要求，所以大部分險(xiǎn)種的合同都符合原保險(xiǎn)合同。關(guān)于“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) ”的界定，準(zhǔn)則第四條規(guī)定，“發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)?！?保險(xiǎn)合同的認(rèn)定，關(guān)鍵在于，確定 保 險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。目 錄《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)—— 原保險(xiǎn)合同》解析 ......................................4一、原保險(xiǎn)合同的確定 ..........................................................................4二、原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn) ......................................................................5三