【正文】 如前所述的情況，有時出現(xiàn)某一財務(wù)人員能夠辦理所有付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務(wù)由一人進行辦理情況。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時任總經(jīng)理的個人的理解或偏好。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。由于公司對現(xiàn)金流缺乏足夠的認(rèn)識，公司對現(xiàn)金流的控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對整個現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開展。特別對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)金流量方面的指標(biāo)的分析研究幾乎沒有涉及。同時公司也未建立風(fēng)險分析和風(fēng)險評估的制度，確定相應(yīng)的風(fēng)險分析評價指標(biāo)，即便在每年的年度財務(wù)報告和中期報告中對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行了分析，也僅限于公司的上級部門制定的對公司及公司的領(lǐng)導(dǎo)層的考核指標(biāo)。比如，在進行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程概算及其他有關(guān)文件）外，對工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u估，這樣導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補償，給公司造成重大經(jīng)濟損失。，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務(wù)負(fù)責(zé)人或財務(wù)人員的經(jīng)驗估計基礎(chǔ)之上。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認(rèn)識到公司經(jīng)營者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識，對員工的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務(wù)上面，沒有更多的時間和精力進行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。對公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對相關(guān)控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。公司對內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用缺乏足夠的重視。特別是，依據(jù)《會計法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司仍未引起重視，并依此對本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進行審視，并不斷完善。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。這表現(xiàn)在：。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人出差時，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達(dá)33個，與此同時，財務(wù)人員只有52個，滿足最基本的在每一核算單位派出2名財務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有6位財務(wù)人員。從A公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關(guān)鍵財務(wù)人員的選擇和使用。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。多年來公司在工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔(dān)任此任的財務(wù)人員進行考核，同時由公司財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進行測評，并進行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。這些方面主要表現(xiàn)在：。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進行。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常都是由公司的分公司或項目部進行，重大的支出項目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。對于公司根據(jù)經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由公司總部進行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險研究，進而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時性的命令或觀念。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進行辦理款項收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行會計核算。，涉及財務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。從上可以看出，A公司具有如下一些特點：。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制定的。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲罰的條件和措施。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機構(gòu)，對項目施工進行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。這此規(guī)定和辦法主要包括：。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達(dá)33個。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。公司的最高決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。第二章 A公司情況簡介 公司的基本情況A公司為國有獨資公司，成立于1990年，公司注冊資本10343萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中的突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。 。(試行)》，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范在我國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。中國證監(jiān)會《內(nèi)部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。(試行)》。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月22日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。(或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。1999年中國證監(jiān)會發(fā)布1996年12月財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。 我國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：《關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》，載《會計研究》 自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠為達(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。 內(nèi)部控制的局限 。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。⑤投資分析報告。③費用分析報告。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、規(guī)避和控制。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。這里所說的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險，因此為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理。⑤財產(chǎn)記錄監(jiān)控。④財產(chǎn)保險。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績的考核。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價內(nèi)部控制的重要手段。②業(yè)務(wù)程序手冊。建立全員崗位說明書。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)