【正文】 具、支票或匯票的簽章等業(yè)務由一人進行辦理情況。1999年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間的冰凍期，無法進行施工，必須進行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞），公司的工地留守組的食堂負責人與工地的留守財務人員對工地留守人員的伙食費進行虛報冒領，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達10萬元之巨。加之公司的生產經營的特點決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進行施工生產的分公司和項目部大多處在西藏和新疆這樣基礎設施極不發(fā)達的地區(qū)，公司基層的有關報告或報表到達公司總部，再形成與決策有關的資料到公司的決策層手中，需要更長的時間。但是，面對這樣的變化，公司的組織結構以及與此相適應的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設并未作出相應的調整，以順應這種變化。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內部的信息交流顯得較為困難。如前所述，由于公司的管理階層對內部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內部控制產生由上而下的推動。同時審計部門的員工的專業(yè)技術職稱也一直偏低，至1999年除一名審計部門負責人為會計師外，其余人員均為會計員或助理會計師，這從一個側面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務技能不可能太高。由于A公司的相關管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現金流的內部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。企業(yè)的收入是企業(yè)現金的主要來源。企業(yè)的現金流出必須是滿足企業(yè)生產經營所需要的必要的支出，各項流出均須經過相應授權批準程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。企業(yè)的現金支出必須符合有關法律的規(guī)定，不能違背有關法律法規(guī)的規(guī)定。因此，企業(yè)應當對企業(yè)生產經營的現金需求進行分析，如果企業(yè)已有現金不能滿足企業(yè)生產經營的需要，就要通過適當的途徑和方式進行籌資。 建立健全A公司現金流的內部控制遵照COSO報告的主要精神，要實現現金流內控目標，從A公司的實際情況看，主要應從如下五個方面入手： 營造現金流管理的控制環(huán)境 在這里，控制環(huán)境不僅包括內部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現，其中必然因管理者的不同的經營哲學及經營風格而不同。第三、管理當局對數據處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度。在當前現代科技發(fā)展和管理技術飛速發(fā)展的今天，公司應當積極而理性地運用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結構，努力使組織結構更加扁平化。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現經營者階層的基本理念和觀點。企業(yè)不僅應當致立于建立完善的內控制度，而且應當堅持現金優(yōu)先的原則。而企業(yè)的經營活動究競如何開展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權利和應當承擔的義務如何、不同的崗位之間如何進行科學合理的分工，則是企業(yè)進行內部控制活動的軟件系統(tǒng)。COSO報告特別強調“人”在內部控制中重要性。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務，為企業(yè)創(chuàng)造效益。比如企業(yè)可以通過實施ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設，整合企業(yè)經營管理各方面的信息資源。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術部門、公司采購部門的相關人員組成風險管理委員會，由其對公司現金流上的風險進行分析與評估，定期或不定期地提出風險分析報告?，F金流預警系統(tǒng)的作用在于當企業(yè)現金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式對現金流的定量分析指標，依據需要了解和分析的問題不同通常包括 有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經濟科學出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》。⑷獲取現金能力分析：銷售現金比率、全部資產現金回收率。如銷售現金比中的銷售金額用工程結算收入代替。主要包括：⑴利用企業(yè)經營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 楊有紅 主編： 《企業(yè)內部控制框架》 浙江人民出版社 第94頁?！迸袛嗥髽I(yè)破產的可能性。這是因為：其一、定量分析的部分指標是依據過去的數據得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標是根據預測資料得出的，雖然預測往往是經驗豐富的專業(yè)人員進行的，但客觀環(huán)境的變化以及預測者的主觀因素可能使預測數據與客觀實際相去甚遠；其三、定量分析所使用的指標或比率不可能全面反映企業(yè)的經營狀況，比如在描述企業(yè)經營管理面臨的外部宏觀經濟環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點、行業(yè)前景、科學技術發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內部的管理狀況、企業(yè)的制度建設狀況、企業(yè)現有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內其他企業(yè)的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用?，F金預算是在其他一系列預算編制的基礎上，對其他預算中有關現金收支部分進行匯總，并對現金收支差額部分制定平衡計劃。銷售預算是根據公司對工程中標情況和中標工程的可能完成情況進行合理估計編制的。生產預算是在銷售預算的基礎上編制的本公司的施工生產預算，主要內容包括計算完成預計工程結算的實際工程量。人工預算根據完成預計工程量需要的實際人工和相應的工資標準水平進行編制。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設備才能完成。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標準備的有關支出、公司總部的其他日常支出等。實際上，銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算是由公司的各基層項目施工單位根據本工程或本項目的實際情況編制，經過公司有關部門分析調整并逐級匯總而來。對現金流入的控制應當在分析現金流入各環(huán)節(jié)的基礎，對有關的關鍵控制點或關鍵控制部位進行控制。公司應當明確辦理工程結算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務中的職責權限，保證每一員工的行為均得到恰當的授權。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。公司應當以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現金流入的各環(huán)節(jié)的職責、權限等內容。對公司現金流入的全過程必須由獨立于現金流入各事項辦理部門以外的單位或部門進行監(jiān)督檢查，保證現金流入的真實和合法，避免現金流入過程的黑洞。公司的現金流出包括對購買工程建設所需建設物資的支出、人工費支出、公司購買工程建設設備支出、公司日常支出等。⑵現金流出的不相容職務的分離。僅僅兩人就能辦理公司留守人員的伙食費支出的全部業(yè)務。有關現金流出的會計信息經過會計的復式記賬等會計專門方法的處理，通過有關會計賬戶的歸集最終以財務報告的形式揭示出來。管理庫存現金的出納員不得同時負責有關現金賬和往來的登記工作，負責銀行存款管理的人員不得負責登記銀行賬和往來賬，負責支票和匯票保管和填寫的人員不得同時有關印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負責銀行存款管理的人員不得負責銀行存款余額調節(jié)表的編制等。同時公司應當制定員工培訓計劃，以不斷提高員工素質。因此公司在加強對各單位進行監(jiān)管的同時，引進行市場機制并借鑒銀行功能對各內部單位的資金調動和調劑進行有償服務，調動各單位節(jié)約資金的積極性。這一方面有利于集中公司內部的資金優(yōu)勢，有利于公司內部各單位之間資金調劑；另一方面，由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的內部銀行或資金結算中心，有利于對資金實行統(tǒng)一的監(jiān)管。⑷定期盤點。⑶職工素質控制。只有經過授權的出納員才有資格接觸和管理現金資產。事實上，公司的傳統(tǒng)審計業(yè)務的主要工作即為對各項現金支出進行審核、審查，以防止經濟上的不合法行為的發(fā)生。對現金流出的全過程進行必要的記錄和反映主要通過會計系統(tǒng)來進行。比如，在采購業(yè)務中，采購事項的批準人應當與采購行為的執(zhí)行人分離，采購事項的執(zhí)行人應當與采購事項的審核人分離，采購事項執(zhí)行人應當與對采購進行會計處理的人員分離，采購的執(zhí)行人應當與開具支票的職務分離，采購職務應當與采購物資的驗收人員分離，同時對整個事項進行審計監(jiān)督的職務應當由另外的獨立的部門來執(zhí)行。對于重大的采購項目、對外投資等重大支出項目，應當經過公司領導層集體決策。公司在進行現金流入控制的同時，必須加強現金流出的控制，保證現金流出的合理合法。有關現金流入的信息經過會計的復式記賬方法及有關會計賬戶進行分類反映，最終列示于公司的財務報告?？梢宰尮镜拈_戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達本公司賬戶等。⑵現金流入的不相容職務的分離。公司的現金流入主要為通過完成承包工程的建設施工而獲取的工程結算收入。通過現金預算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風險進行的一個全面的審視，對本單位的資源利用情況和經營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。⑷現金預算。⑶期間費用預算。制造費用預算的編制一般根據經驗數據或有關費用預算標準乘以預計工程量進行。同時編制購買所需材料需要實際支付的現金支出。在此基礎上，根據與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經營現金流入的分析預測，編制銷售收入產生的現金流入預算。該預算經公司有關部門批準后，作為對整個公司現金流進行控制的依據。 規(guī)范和完善現金流的各種控制活動。定性分析的方法包括：調查分析法、專家分析法等。公司在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。⑵運用愛德華如對不同的工程中標項目的工程結算收入與實際收到的現金進行比較，便于不同項目間現金回收情況的分析，對現金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。⑹收益質量分析：現金營運指數。⑵變現能力分析：流動比率、速動比率。通過相關指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。對現金流風險的定量分析，應根據財務報告和內部信息系統(tǒng)提供的其他專門現金流量資料進行。比如：在現有的風險管理機構內部增設專門或兼職的現金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內部報告系統(tǒng)中增加反映現金流方面的信息，加強對現金流的分析，形成專門的現金流分析報告等。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調查分析評估機構進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用。企業(yè)的風險管理機構為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。 加強對影響企業(yè)現金流的各種風險的評估和預測企業(yè)現金流的風險包括影響現金流入的風險、現金流出的風險以及現金流的存量形態(tài)即銀行存款、現金和其他短期就能變現的現金等價物上存在的風險等。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現的關鍵因素。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權限，這一方面明確了公司的在內部控制活動中的權利，另一方面，一旦出現控制失誤或者出現失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經理辦公會所承擔。一旦有新的施工建設任務，即從相關的各職能部門抽調相應的管理人員和專業(yè)技術人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務級別的限制，組成精干高效的施工項目部。因此，企業(yè)組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的內部控制制度的效果。包括對會計處理方法的運用等。這些管理哲學及經營風格主要體現在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風險的程度。管理者的經營哲學及經營風格表現為管理者的各種不同偏好。，并能滿足信息使用者對信息的需要。企業(yè)現金資產的使用必須服從和服務于企業(yè)的總體目標，努力實現企業(yè)價值最大化。比如企業(yè)生產經營的日?，F金流出的批準權限為企業(yè)的總經理或經其授權的其他經營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準權限通常為董事會。如果形成的應收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產經營就可能難以為繼。同樣，我們可以認為現金流的內部控制目標也應當是如下的三個方面：現金流管理和利用的效率、財務報告中有關現金流特別是現金流量報表的相關報告內容的可靠性以及現金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。對現金流的關注和揭示、對管理制度本身的評價、針對近年來各單位開展的會計電算化工作和會計電算化系統(tǒng)進行評價等內容根本未予涉及。然而，健全、有效的內部控制不僅需要涉及現金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司的內部信息大多以施工技術交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產技術為主，兼職顧公司內部各單位行政方面的內容，對公司經營管理方面的信息，特別是公司現金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。近些年來，企業(yè)經營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔施工任務的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉變?yōu)樵谒娊ㄔO市場上以招投標方式中標的施工項目，每一施工項目不象以前那樣，需要集團軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設完成。，導致相關信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。從總的控制活動的有關政策和程序來看，公司的相關政策和程序的建設比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現金流，保障公司現金資產的安全完整。在這方面沒有形成一定的制度