【正文】 前輩說(shuō)過(guò)，只要肯下網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚(yú)，下幾次，有幾次！說(shuō)的就是這個(gè)道理。自己去發(fā)現(xiàn)客戶有沒(méi)有這方面的控制。 被審計(jì)單位有些人對(duì)于你提的問(wèn)題，也不撒謊，只會(huì)回答“我不知道”，或者東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問(wèn)的無(wú)關(guān)。 如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全有效呢？其中一種方式就是詢問(wèn)。企業(yè)管理者尤其是上級(jí)管理者會(huì)認(rèn)為，內(nèi)控系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)被動(dòng)的攝像機(jī)，還是一個(gè)管理工具?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況”既是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，更是與審計(jì)結(jié)論緊密相連，怎么估計(jì)它的重要性都不算過(guò)分。 當(dāng)然，不要忘了給他們充點(diǎn)電話費(fèi)。 被審計(jì)單位總是按照有利于他們的方式理解和執(zhí)行一些政策，倒是可以理解，人總是趨利避害的，但被審計(jì)單位以不知道政策為理由而不執(zhí)行政策，要么這個(gè)單位管理很差，要么是他們明知故犯，揣著明白裝糊涂罷了。政策，是被審計(jì)單位行動(dòng)的規(guī)范。 合規(guī)性審計(jì)的要點(diǎn)，就是多掌握一些政策，少一些借貸。 內(nèi)部審計(jì)就是看被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)是否符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是集團(tuán)下發(fā)的一些規(guī)定通知什么的。當(dāng)然，如果被審計(jì)單位實(shí)在鬧你，你就說(shuō)，我是新人，還處在模仿前輩階段。審計(jì)時(shí)把被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)對(duì)照一下法規(guī)政策，把不符合規(guī)定的事項(xiàng)記錄下來(lái)，一個(gè)審計(jì)工作底稿的雛形就出來(lái)了。 這也是我前面認(rèn)為的要想做好審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)非常重要的原因。比如:盤點(diǎn)，看看賬實(shí)是否相符；購(gòu)建的固定資產(chǎn)是否有批件；大額資金支出是否聯(lián)簽；大宗存貨的采購(gòu)是否采取了招投標(biāo)或者比價(jià)方式；發(fā)生的交易和事項(xiàng)是否簽訂了合同；收入和支出除了發(fā)票是否還有其他證明業(yè)務(wù)發(fā)生合理性的證據(jù)；是否存在跨年度的發(fā)票；內(nèi)部控制制度是否健全有效等等。 古話還說(shuō)了，今天你不努力表現(xiàn)，早晚你得努力表現(xiàn)。古話說(shuō)的好：“嚴(yán)而不活則惘，活而不嚴(yán)則殆。希望審計(jì)新人以我為戒，在工作中虛心接受哪些有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的前輩們的指導(dǎo)和建議。不能在一定的時(shí)間、空間范圍內(nèi)很好地達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)　　總之，審計(jì)應(yīng)付是我們必需面對(duì)的實(shí)務(wù)課題，提不提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)我們都在做，但是只有明確提出觀點(diǎn)才能自覺(jué)地認(rèn)識(shí)，認(rèn)真地積累經(jīng)驗(yàn)，主觀能動(dòng)地駕馭風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作立于不敗之地?！　≠|(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)結(jié)論的操作方面存在一些普遍性問(wèn)題，涉及到結(jié)論不確定和專業(yè)判斷不妥當(dāng)：　　1—1存在問(wèn)題：　　審計(jì)結(jié)論為“賬表核對(duì)一致”、“經(jīng)核對(duì)未發(fā)現(xiàn)異?！?；　　審計(jì)結(jié)論不填寫(xiě)意見(jiàn)，其中有的是忘記填寫(xiě)，也有的是判斷不清回避結(jié)論；　　結(jié)論為“確認(rèn)”但是沒(méi)有任何審計(jì)記錄，有的連審定金額都沒(méi)有；　　結(jié)論為“企業(yè)調(diào)整后可確認(rèn)”，但是審定金額仍是沒(méi)調(diào)整數(shù)字；　　項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論為“確認(rèn)”，但在調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明中記錄了不應(yīng)給予確認(rèn)或是不能夠確定的否定問(wèn)題，如：“待攤費(fèi)用本年度未攤銷”、“戶銀行對(duì)賬單沒(méi)有取得”、“現(xiàn)金科目為負(fù)數(shù)企業(yè)自行調(diào)整”、“銀行長(zhǎng)期沒(méi)能對(duì)賬，未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)不上，已令企業(yè)自行調(diào)整”、“會(huì)計(jì)休病假存貨盤點(diǎn)表沒(méi)取得”、“（固定資產(chǎn)）其中有設(shè)備在外地存放無(wú)法核對(duì)”、“其它應(yīng)收中有萬(wàn)元用于炒股”等等，以上問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中均沒(méi)發(fā)表保留意見(jiàn)或任何表述披露。如：不作（不能作）符合性測(cè)試關(guān)乎到小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)考慮、審計(jì)重要性操作在底稿中的體現(xiàn)、抽查方法運(yùn)用及其記錄、函證不得操作及替代程序的實(shí)施、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、期初余額的關(guān)注對(duì)策等等，也同樣需重新思考。證據(jù)推之不移審計(jì)意見(jiàn)才能立于不敗，同時(shí)更重要的是檢查所取得的證據(jù)是否支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露，從正反兩個(gè)方面進(jìn)行推敲，使我們的證據(jù)經(jīng)得起任何挑剔置疑?！　≠|(zhì)量復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)有的工作底稿缺少重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)做的甚至省略未做，在此提示出來(lái)，供大家認(rèn)真研究，以便做好審計(jì)應(yīng)付：　　取得審計(jì)證據(jù)與檢查其是否支持審計(jì)意見(jiàn)方面舉例：　　證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，同樣也是抵御風(fēng)險(xiǎn)的根據(jù)，但是個(gè)別重視不夠：認(rèn)為“有證據(jù)就行”，貨幣的審驗(yàn)“有三證就能出報(bào)告”；有的取證后不審不看裝卷了事，甚至把兩個(gè)相互矛盾的證據(jù)訂在一起；有的證據(jù)出證人（企業(yè)）不是規(guī)定要求的（事理或法理推斷的）出證人；有的證據(jù)本身所證明的事項(xiàng)（文字）似是而非，證據(jù)的要素不齊全；更有甚者有結(jié)論根本沒(méi)有審計(jì)證據(jù)等等?！　∷摹?shí)務(wù)中審計(jì)應(yīng)付提示?！　」ぷ魅藛T的基本素質(zhì)應(yīng)當(dāng)具備：　　專業(yè)勝任能力；專門學(xué)識(shí)以及相關(guān)門類的知識(shí)；從事多年業(yè)務(wù)的實(shí)踐，掌握正面和反面的經(jīng)驗(yàn)；　　更重要的是解決實(shí)務(wù)的思維方法和靈活的頭腦；優(yōu)良的分析、判斷以及文字表達(dá)能力?！　∽龊脤徲?jì)應(yīng)付關(guān)鍵是提高工作人員的綜合素質(zhì)?！　★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向首先是要選擇客戶（目前有的現(xiàn)象是無(wú)權(quán)選擇或是無(wú)選擇意識(shí)），這同樣是重要的審計(jì)應(yīng)付，對(duì)待“驗(yàn)資掮客”、意在欺詐“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”的另類，就應(yīng)當(dāng)果斷地回絕不做，總不能收幾千元背上個(gè)民事責(zé)任的包袱?！　∽龊脤徲?jì)應(yīng)付的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，具備良好的職業(yè)道德，我們的審計(jì)報(bào)告給報(bào)表使用人一個(gè)合理的保證。　　做好審計(jì)應(yīng)付還有一個(gè)職業(yè)觀的問(wèn)題。　　具體一點(diǎn)講，獨(dú)立審計(jì)不應(yīng)當(dāng)只是每一個(gè)項(xiàng)目的核對(duì)，同樣也不應(yīng)當(dāng)是發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)非重要性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)就當(dāng)作報(bào)表整體上的錯(cuò)報(bào)。　　從結(jié)構(gòu)上講，審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的“公允性”發(fā)表意見(jiàn)，而此目的是建立在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)“確認(rèn)”的基礎(chǔ)之上，這是審計(jì)的整體概念?！　∪绾慰创?、從事審計(jì)工作，是審計(jì)指導(dǎo)思想的主要內(nèi)容?！　∨e例：有的工作人員在審計(jì)“存貨”項(xiàng)目時(shí)，結(jié)論：“企業(yè)的存貨在郊區(qū)，路程遠(yuǎn)、工時(shí)緊沒(méi)去監(jiān)盤”?！　∪徲?jì)應(yīng)付怎樣才能做好？　　做好審計(jì)應(yīng)付首先要有正確的指導(dǎo)思想。關(guān)鍵是要對(duì)實(shí)物出資行為的真實(shí)做出自己專業(yè)判斷，不能只求填寫(xiě)工作底稿。不要曲解，絕不可把審計(jì)應(yīng)付當(dāng)作“齊不齊一把泥”的敷衍了事、或者是應(yīng)付今天不管明天的自欺欺人?！　徲?jì)應(yīng)付實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有可能發(fā)生的行政檢查、民事訴訟等風(fēng)險(xiǎn)所能作的提前準(zhǔn)備，歸結(jié)到一點(diǎn)是合理地超脫責(zé)任，在自己檔案中提前準(zhǔn)備好有利自己的證據(jù)。　　“應(yīng)付”自然是盡自己所能去面對(duì)棘手的問(wèn)題。　　二、什么是審計(jì)應(yīng)付？　　審計(jì)應(yīng)付的概念：　　在審計(jì)的實(shí)踐中，常遇到需要權(quán)衡利弊，在準(zhǔn)則規(guī)定與實(shí)務(wù)中間選擇一個(gè)策略或結(jié)論，既對(duì)報(bào)告使用人負(fù)責(zé)又要對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，既要堅(jiān)持規(guī)定的原則又要考慮實(shí)際，這樣的想著后來(lái)做好現(xiàn)在就是審計(jì)應(yīng)付。　　此外，內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度向收入傾斜，也是造成質(zhì)量失控形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。　　有的事務(wù)所內(nèi)控存在缺陷，只管定制度不管實(shí)施，審計(jì)督導(dǎo)流于形式；同時(shí)也不排除個(gè)別執(zhí)業(yè)人員存在職業(yè)道德問(wèn)題，有些人為了收入分成，對(duì)企業(yè)虛假情況及事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)一概不作評(píng)價(jià)，只管出報(bào)告?！　‖F(xiàn)實(shí)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)很現(xiàn)實(shí)地對(duì)待，對(duì)于作假的問(wèn)題應(yīng)有“非?！钡牟呗?，那只有審計(jì)應(yīng)付?！　∩鐣?huì)上的作假問(wèn)題層出不窮，形式不斷翻新，個(gè)別不良分子為了逃稅或欺詐他人（企業(yè)），篡改賬目編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“鑒證”騙取公眾信任，甚至采用“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”手段，以金錢為誘餌蒙騙中介機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告；?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這樣的個(gè)案該不該做？能不能做？做到什么程度？怎樣發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)？需要權(quán)衡我們的審計(jì)應(yīng)付?！　∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)不到規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師“在企業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的再確認(rèn)”失去了可靠的基礎(chǔ)。　　諸多此類問(wèn)題很難協(xié)調(diào)，且又不能不管，中間如果能找到彌合的辦法那只能是審計(jì)應(yīng)付。　　舉例：大多數(shù)中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，會(huì)計(jì)信息失真，不存在企業(yè)內(nèi)控，甚至連成文的內(nèi)控制度都沒(méi)有，使得獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)無(wú)法進(jìn)行符合性測(cè)試；　　又如：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的“債務(wù)鏈”問(wèn)題，造成審計(jì)執(zhí)業(yè)大部分函證得不到回復(fù)，并且是越有問(wèn)題越要查證越得不到回函，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法正常完成相當(dāng)重要的函證程序；　　同時(shí)，司法等行政機(jī)關(guān)以及公眾，把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則視為一個(gè)部門的行業(yè)的規(guī)定，對(duì)其中許多法則不予承認(rèn)。　　執(zhí)業(yè)中存在著情況與規(guī)定很難協(xié)調(diào)的問(wèn)題?！　”疚牡挠^點(diǎn)：直面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正視審計(jì)思想，運(yùn)籌審計(jì)應(yīng)付，以完備的工作底稿應(yīng)付將來(lái)可能發(fā)生的不測(cè)。中內(nèi)審人員應(yīng)該憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)，并本著職業(yè)審慎的態(tài)度和公平公正的原則進(jìn)行深入調(diào)查，還原真相。真實(shí)的數(shù)據(jù)記錄往往反映真實(shí)的業(yè)務(wù)結(jié)果，如果業(yè)務(wù)沒(méi)有特殊變化，數(shù)據(jù)間關(guān)系均能夠保持正常或平穩(wěn)，若數(shù)據(jù)存在重大異常變動(dòng)且無(wú)合理解釋，可能存在舞弊等現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)該予以關(guān)注。針對(duì)這些缺失，審計(jì)人員應(yīng)該深入分析業(yè)務(wù)流程以發(fā)現(xiàn)其中的弊端，并以此為切入點(diǎn)查證實(shí)際業(yè)務(wù)中的缺陷。針對(duì)這些異常，審計(jì)人員一定要深入查證，還原業(yè)務(wù)流程并聯(lián)系業(yè)務(wù)過(guò)程分析異常的合理性，并通過(guò)審計(jì)方法證實(shí)異常的真實(shí)性，務(wù)求還原每個(gè)異常的實(shí)質(zhì)。這些異?？赡鼙硎颈粚徲?jì)人員不愿意向?qū)徲?jì)人員透露真實(shí)情況，針對(duì)這些情況，審計(jì)人員應(yīng)該非正式地多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免被被審人員蒙蔽。發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)素質(zhì)、良好的問(wèn)詢技巧、敏銳的觀察能力及職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。如何識(shí)別審計(jì)可疑點(diǎn)在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遇到很多異?，F(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項(xiàng)已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實(shí)真相，還需要進(jìn)一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點(diǎn)，也是審計(jì)的重點(diǎn)。小男孩抓住了問(wèn)題的本質(zhì)，因此給出了簡(jiǎn)單而有效的答案。但在復(fù)雜的表層下，卻有著簡(jiǎn)單的本質(zhì)。他的答案是：將最胖的那位科學(xué)家扔下去。熱氣球即將墜毀，必須扔出一個(gè)人以減輕載重，讓另外兩個(gè)人得以存活，請(qǐng)問(wèn)該扔下哪一位科學(xué)家？問(wèn)題刊出之后，答案紛至沓來(lái)。某家媒體曾經(jīng)舉辦過(guò)一項(xiàng)有獎(jiǎng)?wù)鞔鸹顒?dòng)，題目是：在一個(gè)充氣不足的熱氣球上，載著三位關(guān)系到人類命運(yùn)的科學(xué)家。這種“簡(jiǎn)單”，并非是把問(wèn)題簡(jiǎn)單化，而是揭開(kāi)問(wèn)題復(fù)雜性的外衣，或由繁入簡(jiǎn)，或刪繁就簡(jiǎn)，直刺問(wèn)題的本質(zhì)。復(fù)雜問(wèn)題解決起來(lái)未必就困難，簡(jiǎn)單問(wèn)題解決起來(lái)也不一定就容易?！皬?fù)雜”與“簡(jiǎn)單”是兩個(gè)相對(duì)的哲學(xué)概念。也就像打魚(yú)時(shí)抓住了網(wǎng)上的大繩；整理皮襖時(shí)抓住了領(lǐng)口。”打魚(yú)時(shí)，抓住網(wǎng)上的大繩，網(wǎng)眼就張開(kāi)了；整理皮襖時(shí)，抓住領(lǐng)口一抖，毛就理順了。任何復(fù)雜問(wèn)題都有其本質(zhì)特征，有其內(nèi)在規(guī)律，抓住了復(fù)雜問(wèn)題的本質(zhì)，按照客觀規(guī)律辦事，復(fù)雜的問(wèn)題就會(huì)迎刃而解了。其次，要抓住復(fù)雜問(wèn)題的本質(zhì)。不僅如此，將問(wèn)題想得過(guò)于復(fù)雜，想得過(guò)于難以解決，還會(huì)影響我們解決問(wèn)題的信心。如果認(rèn)識(shí)不正確，就會(huì)給自身增加心理暗示，從而影響問(wèn)題的解決。實(shí)際上并不是所有的復(fù)雜問(wèn)題都難以解決，也并不是所有難解決的問(wèn)題都是復(fù)雜問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)者要提升處理復(fù)雜問(wèn)題的能力，應(yīng)該注意把握以下三個(gè)要點(diǎn)：首先，對(duì)復(fù)雜問(wèn)題要有正確的認(rèn)識(shí)。因此，領(lǐng)導(dǎo)者必須具備處理復(fù)