【正文】 期投資 ” 科目。 三、本科目應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1年（不 23 含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 處 置 存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處 置 收入扣除相關(guān)處 置 費用后的凈收入的賬務(wù)處理 ，參見 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記 “ 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ”科目。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī) 22 定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 實際捐出、調(diào)出存貨時，按照 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目的相應(yīng)余額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。 、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記本科目。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。 （二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 接受捐贈、無償調(diào)入的 存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1元，下同）入賬。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸 記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目）、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（進項稅額） ” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。 三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。 事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 五、本科目期末借方余 額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 待 19 處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記 有關(guān)科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目。 18 1215 其他應(yīng)收款 一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各 種墊付款項等。 （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 （一）轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn) 時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記 “ 待處置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記本科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 17 （二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財政補助收入 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 1213 預(yù)付賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 16 （一）轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “ 待處置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記本科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收 回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記 “ 經(jīng)營收入 ” 等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“ 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅 ” 科目。 1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記 “ 經(jīng)營收入 ” 等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記 “ 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅 ” 科目。 1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。事業(yè)單位收到財政部門 批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記 “ 財政補助收入 ” 科目。 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支 出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。 二、本科目應(yīng)當設(shè) 置 “ 財政直接支付 ” 、 “ 財政授權(quán)支付 ” 兩個明細科目，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。 （二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 三、本科目 應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。 1101 短期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過 1年（含 1年）的投資，主要是國債投資。 三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到 賬通知書作恢復(fù)額 12 度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記 “ 財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 ” 科目。 （五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記 “ 財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 ” 科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記本科目。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機 構(gòu)的款項。 “ 銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “ 銀行對賬單 ” 核對，至少每月核對一次。 （三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目，貸記或借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ”等科目。 （一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“ 應(yīng)付賬款 ” 等科目的外幣賬戶。 期末，各