【正文】 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè) 置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處 置 固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 待處 31 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 —— 處 置 資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目，貸記本科目。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 ，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè) 置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 （二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 1002 銀行存款 一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 十、本制度自 2020年 1月 1日起施行。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè) 置 本制度規(guī)定的 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 累計(jì)攤銷 ” 3 科目。 六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要 素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 1997年 7月 17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字 ﹝ 1997﹞ 288號(hào)）同時(shí)廢止。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦 法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè) 置 “ 財(cái)政直接支付 ” 、 “ 財(cái)政授權(quán)支付 ” 兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 17 （二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸 記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ”科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ” 科目，貸記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ——處 置 資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目。 ，應(yīng)當(dāng)先通過 “ 在建工 程 ” 科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（ “ 固定資產(chǎn) ” 科目賬面余額減去 “ 累計(jì)折舊 ” 科目賬面余額 后的凈值） 1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。 33 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。有關(guān)說明如 下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)， 按照待處 置 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目；同時(shí)，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 ，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī) 22 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記 有關(guān)科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè) 置 和使用會(huì)計(jì)科目。 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 5 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 120201 財(cái)政直接支付 120202 財(cái)政授權(quán)支付 6 1211 應(yīng)收票據(jù) 7 1212 應(yīng)收賬款 8 1213 預(yù)付賬款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1301 存 貨 11 1401 長(zhǎng)期投資 12 1501 固定資產(chǎn) 13 1502 累計(jì)折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 16 1602 累計(jì)攤銷 17 1701 待處 置 資產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 6 18 2020 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫款 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長(zhǎng)期借款 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 29 3001 事業(yè)基金 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 310101 長(zhǎng)期投資 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無形資產(chǎn) 31 3201 專用基金 32