【正文】 19 處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1元，下同）入賬。 （二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記本科目。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī) 22 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1年（不 23 含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （ 1）以貨幣資金取得的長期股 權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記 “ 事業(yè)基金 ” 科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ” 科目。 ，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 ，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記 “ 事業(yè)基金 ” 科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ” 科目。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè) 置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。 27 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或 “ 在建工程 ” 科目 [需要安裝 ]，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程 ” 科目。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目；同時(shí)，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 29 — 固定資產(chǎn) ” 科目；同時(shí)，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科 目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，借記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目。 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)， 按照待處 置 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照待處 置 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。有關(guān)說明如 下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 （二）固定資產(chǎn)處 置 時(shí)，按照所處 置 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借 34 記 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 35 ，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 事業(yè)支出 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 融資 租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，按照其差額，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目；同時(shí)，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目，貸記本科目。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕 等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊 年限，重新計(jì)算折舊額。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì) 提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 33 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 處 置 毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及 處 置 收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場 價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “ 待處 置 資產(chǎn)損溢 ” 科目。有關(guān)賬務(wù)處理見 “ 在建工程 ” 科目。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“ 在建工程 ” 科目 [需安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，按照其差額，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— 固定資產(chǎn)、在建工程 ” 科目。 、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（ “ 固定資產(chǎn) ” 科目賬面余額減去 “ 累計(jì)折舊 ” 科目賬面余額 后的凈值） 1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，或借記 “ 事業(yè)支出 ” 、“ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 專用基金