注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)資料18-文庫(kù)吧資料
2025-07-05 10:51本頁(yè)面
【正文】 資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算?！? 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。? （十）偶然所得? 應(yīng)納稅額=（偶然所得捐贈(zèng)額）適用稅率? 例題見(jiàn)教材P377? （十一）其他所得? 應(yīng)納稅額=每次收入額20%? （十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題P377? 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題。? ②實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的，可無(wú)限期在以后期扣除）? ③、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元或20%? ④、公式：（注意：順序不要搞反了）? 每次收入不超過(guò)4000元的：? 應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）? 每次收入超過(guò)4000元的：? 應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費(fèi)用）（1－20％）? ⑤、適用稅率：20%。見(jiàn)例P374? （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得? （七）利息、股息、紅利所得? 注意：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個(gè)人所得稅。（1－稅率）? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得稅率? B、不含稅收入＞3360的? 應(yīng)稅所得＝［(不含稅收入－速算扣除數(shù)) （1－20%）］247。? 應(yīng)納稅額＝[年度收入總額－必要費(fèi)用（每月800元）]適用稅率－速算扣除數(shù)，例見(jiàn)P373。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。? G、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍：1500萬(wàn)元以下5‰，以上部分3‰(同企業(yè))? H、不準(zhǔn)提各種準(zhǔn)備金? I、舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。(客觀題) D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定? E、企業(yè)發(fā)生的工會(huì)、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在計(jì)稅工資的2％、14％、％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)提。? C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。? （一）工資、薪金所得(掌握) ? 公式：應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)，例見(jiàn)P369? （二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得? ①、公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)? ②、有關(guān)規(guī)定：利息支出不得高于同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額；個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)農(nóng)牧四業(yè)，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計(jì)征個(gè)人所得稅等等。 ? 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算P369－384 要求熟練掌握看懂教材中的例題。? 個(gè)人所得（不含偶然所得）用于資助的，可以全額在下月、下次、或當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。P368－369? 個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過(guò)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。? 其他所得以每次收入為一次。? 利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? ⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。20%180。? （2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：? （15000+3000）180。? 例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。20%180。（130%）=(元)? （2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：? 20000180。（120%）180。? 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：P368? ①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；? ②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例說(shuō)明如下：? 例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？? 解：（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：? 3600180?！、趯儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。P367－368? ① 按次計(jì)算收入的有：勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，明確規(guī)定按次計(jì)算征稅。適用稅率速算扣除數(shù)。? 華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。? 附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? （二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)? 附加減除費(fèi)用的范圍：P367? ①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；? ②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家；? ③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；? ④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（120%）180。? （2）應(yīng)納稅額=（3000800）180。20%180。? ③承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金所得，扣800元／月（全年80012＝9600元）? ④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：? A、4000元以下／次：扣800元? B、4000元以上／次：扣20％ ? 舉例如下：? 例：某人將私房出租，月租金2000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？? 解：（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。? 合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)
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