【正文】 式收款的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。出售時：借：銀行存款貸：其他應付款（售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認利息借：財務費用貸：其他應付款=（回購價出售價）/月份回購時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應付款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）按回購價計算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 資本公積—股本溢價（差額）借：應付債券（包括各個明細）資本公積—其他資本公積貸：股本（股本面值）（攤余成本*實際利率）應付債券——利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應付利息（面值*票面利率）行使轉換權時：就是將債券成分和權益成本轉銷計算利息費用借：財務費用等 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。 辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實際情況計提。商譽的處理１、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權益２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分攤沖減）Ｂ、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應收款項（處理跟資產(chǎn)減值準則差不多，不同處是可轉回）減值額＝賬面價值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉回：減值后相關因素回復價值的，可轉回，但轉回價值不得超過不計提減值準備下該資產(chǎn)在轉回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準則處理：借：資產(chǎn)減值損失－減值損失（期末轉入“本年利潤”，無余額）貸：減值準備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用）　　貸：存貨跌價準備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負債一、應付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內(nèi)容。 （包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。 因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調(diào)整后，作為替代報酬率。②如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。減值測試時機在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應不敏感，可以不測試）因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結轉為投資收益。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。因為可辨認資產(chǎn)公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不管他。５０％以上到中間的一、應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利　　　（宣告應享有的份額）貸：投資收益　　?。ú铑~）　　長期股權投資　　（沖減的成本）減值時的處理20%時，按金融資產(chǎn)記之 50%的，按資產(chǎn)減值準則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權益法２０％＜Ｘ≤５０％合營聯(lián)營三個明細科目：投資成本損益調(diào)整其他權益變動１、初始投資成本調(diào)整初始成本＞可辨認凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當作未確認商譽初始成本＜享有份額的，差額計入營業(yè)外收入２、投資損益的確認（考慮三類調(diào)整項：見備注）借：長期股權投資－損益調(diào)整　　貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) **借：應收股利貸：長期股權投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認投資損益部分）　?。?、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）借：投資收益　　貸：長期股權投資－損益調(diào)整　（以減記到零為限）　　　　長期應收款　　?。ɡ^續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）　　　　預計負債　　　　?。~外損失彌補義務）還有的，做備查登記５、其他所有者權益變動的處理：借：長期股權投資－其他權益變動貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準則處理處置時借：銀行存款 長期股權投資減值準備資本公積——其他資本公積（結轉原計入資本公積=其他權益變動明細金額）貸：長期股權投資——公司（成本）——公司（損益調(diào)整）——公司（其他權益變動）投資收益成本轉權益２０％以下到以上的總的思路是：應采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權益法一樣。 ？由于權益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉回時計入資產(chǎn)負債表。金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定＝賬面價值（攤余成本）－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準備轉回有客觀證據(jù)表明價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉回，計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉回日的攤余成本為限。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：每個資產(chǎn)負債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細有關，與公允價值變動及應計利息無關。 以實際利率法計算　初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時　　公允價值和費用之和作為入賬金額　借：持有至到期投資－成本　　（票面）應收利息　　　貸：銀行存款　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　?。ú铑~）記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息　（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應計利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）　貸：投資收益　　?。ò磳嶋H利率計算的）3到期時先同２，再如下：借：銀行存款　　貸：持有至到期投資－本金4預計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整　　貸：投資收