【正文】 應(yīng)用指南：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。按噸煤計(jì)提折舊，一是將井巷設(shè)備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)合起來，既體現(xiàn)了設(shè)備工作量與產(chǎn)量的配比；又體現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊費(fèi)用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設(shè)備計(jì)提“一刀切”的局面，對(duì)井巷設(shè)備與其他設(shè)備進(jìn)行了分類處理；三是充分考慮了礦井設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的特殊性。3．固定資產(chǎn)折舊方法煤炭企業(yè)一般采用“年限平均法”（即直線法）計(jì)提折舊，凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%5%。（7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。（5） 處于更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，不提取折舊。（3） 礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場(chǎng)硐室）設(shè)施。2．不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1） 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（4） 融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（2） 機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用。（2） 由維簡(jiǎn)費(fèi)等自有資金單獨(dú)或合并投資以及專用借款、專用撥款購(gòu)建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗(yàn)收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗(yàn)收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營(yíng)的建筑安裝工程及設(shè)備購(gòu)置，在建成或購(gòu)入后，根據(jù)基建財(cái)務(wù)劃分等有關(guān)費(fèi)用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗(yàn)收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。由于季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)部門內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（4） 通訊設(shè)備，如電話交換機(jī)等。（2） 測(cè)重機(jī)械，如地中衡等。6．運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備指載人、運(yùn)貨和銷售產(chǎn)品用的各種運(yùn)輸工具，包括鐵路運(yùn)輸?shù)蔫F路機(jī)車車輛、汽車運(yùn)輸?shù)目ㄜ?、水上運(yùn)輸?shù)妮喆?、其他運(yùn)輸?shù)男∞I車等。（6） 鉆探設(shè)備、鉆探機(jī)械，包括各種鉆機(jī)。（4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)及熱風(fēng)機(jī)等。（2） 提運(yùn)設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機(jī)等。（2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號(hào)等線路。4．傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動(dòng)力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。（3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機(jī)、汽油機(jī)等。動(dòng)力設(shè)備包括：（1） 電力設(shè)備，如發(fā)電機(jī)、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號(hào)的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動(dòng)力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。3．動(dòng)力設(shè)備動(dòng)力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、發(fā)動(dòng)機(jī)、水泵、整流器、渦輪機(jī)、空壓機(jī)、電動(dòng)機(jī)等。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。2．建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區(qū)路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場(chǎng)、絞車道、人行道、井下修理間等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉(cāng)庫棧房等。 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房屋、建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動(dòng)性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價(jià)值高低不一致，耗用時(shí)間長(zhǎng)短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。（6） 煤場(chǎng)出現(xiàn)不正常虧盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析，查找原因。（5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。（3） 不斷完善盤煤手段，盤點(diǎn)記錄要規(guī)范齊全，參加盤點(diǎn)人員要簽字。盤煤時(shí)，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。2． 煤炭庫存商品的盤點(diǎn)：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點(diǎn)，先通過幾何測(cè)量計(jì)算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。（2） 完善煤場(chǎng)的儲(chǔ)存措施，完善煤場(chǎng)消防、噴淋設(shè)備。借：營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）管理費(fèi)用（盤虧的）其他應(yīng)收款——X X（或保險(xiǎn)公司）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（4）庫存商品經(jīng)盤點(diǎn)發(fā)生盤盈時(shí)，作賬務(wù)處理借：庫存商品——按品種貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用三、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險(xiǎn)高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。（3）組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算，并按期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。1．為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下要求：（1）必須加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、庫存商品明細(xì)賬戶的核算為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時(shí)，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。（4） 煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨(dú)立完整的銷售對(duì)象。（2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。第三節(jié) 庫存商品的核算及盤點(diǎn)一、煤炭企業(yè)庫存商品的內(nèi)容煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)將其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費(fèi)用賬戶。二、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產(chǎn)過程中的作用來看，屬于勞動(dòng)資料，它在不斷地重復(fù)使用中，保持其原有的實(shí)物形態(tài)，要經(jīng)過若干個(gè)生產(chǎn)周期才消失效能。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。儀表指不能作為機(jī)器上附屬設(shè)備的各種儀表，如萬用電表、安培表等。勞動(dòng)防護(hù)用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個(gè)人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護(hù)罩等。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風(fēng)扇、化驗(yàn)用品、衡量器具、計(jì)算器等。專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。一般工具指生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)用的工具，如工具、夾具、手推車，以及材料的容器和各種輔助工具等。一、低值易耗品的分類低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進(jìn)行分類。由于價(jià)值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開來。各企業(yè)可以根據(jù)本單位實(shí)際情況，合理地確定本公司的材料分類。（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機(jī)械。為簡(jiǎn)化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單（一單多料的明細(xì)表）沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法越來越少，材料的稽核、對(duì)賬等一系列工作都可以通過計(jì)算機(jī)完成，大大減輕了財(cái)務(wù)以及物資供應(yīng)人員的工作。通過清查盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分別處理。（4）建立材料定期清查盤點(diǎn)制度。（3） 建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復(fù)用制度。（2） 建立材料稽核制度。根據(jù)實(shí)際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。（4） 反映和監(jiān)督材料的消耗情況，正確計(jì)算產(chǎn)品的材料費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約使用材料，降低產(chǎn)品成本。（2） 反映和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，按時(shí)清查，做到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。同時(shí)井下自然災(zāi)害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產(chǎn)條件比較復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)律變化也大，比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動(dòng)保護(hù)用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。（2） 根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)專用的12種小型設(shè)備，由于使用年限較短，數(shù)量較多，流動(dòng)性大，更換頻繁，有的雖然價(jià)值超過2000元，使用年限超過一年，但也不列為固定資產(chǎn)，都按低值易耗品處理，如風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬、礦燈、200A以下的低值防爆開關(guān)、10kVA以下的變壓器、局部通風(fēng)機(jī)、容量在4噸以下的礦車（坑木臺(tái)車、平板車）、綜合保護(hù)器、自救器和瓦斯檢定器等。（1） 煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因?yàn)樗⒉粯?gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性，材料只是作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件的輔助材料，因?yàn)槊禾可a(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象是煤層和巖層，材料只作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件的輔助材料，而不 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。新準(zhǔn)則將主要解決煤炭礦業(yè)權(quán)、煤炭開發(fā)、煤炭生產(chǎn)等方面的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)問題。2008年3月18—22日，中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)在河南焦作、山西潞安召開了煤炭開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅政策研究座談會(huì)。　　隨著近幾年資源有償使用改革的不斷推進(jìn)、節(jié)能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環(huán)保成本等的核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。煤炭企業(yè)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》常用會(huì)計(jì)科目對(duì)照表原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　序號(hào)編號(hào)名稱序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱對(duì)比一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類　11001現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金更名21002銀行存款21002銀行存款不變31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金不變41111應(yīng)收票據(jù)41121應(yīng)收票據(jù)不變51131應(yīng)收賬款51122應(yīng)收賬款不變61151預(yù)付賬款61123預(yù)付賬款不變71121應(yīng)收股利71131應(yīng)收股利不變81122應(yīng)收利息81132應(yīng)收利息不變91133其他應(yīng)收款91221其他應(yīng)收款不變101141壞賬準(zhǔn)備101231壞賬準(zhǔn)備不變111201物資采購(gòu)111401材料采購(gòu)更名121211原